内容摘要：内部会计控制制度是指单位为了提高会计信息质量，保证资产的安全完整，确保有关法律法规的规章制度的贯彻执行等而制订和实施的一系列控制方法、措施和程序。本文就医院内部会计控制制度审计的主要内容、方法进行了表述。

　　财政部2001年6月22日颁布了《内部会计控制规范—基本规范(试行)》，明确了内部会计控制制度是指单位为了提高会计信息质量，保证资产的安全完整，确保有关法律法规的规章制度的贯彻执行等而制订和实施的一系列控制方法、措施和程序。卫生部于2006年6月颁布了《医疗机构财务会计内部控制规定(试行)》。目前，按照《会计法》、“基本规范”、卫生部规定要求建立、健全内部会计控制制度并实施的医院，逐渐增多。有的医院没有认识到内部控制制度的重要性，有的虽然建立了内部会计控制制度，但不完善，执行不得力，有的流于形式，造成医院会计信息失真，费用支出失控，违法违纪现象时有发生。因此，有必要进行医院内部会计控制制度审计，对医院内部会计控制制度进行综合评价，指出缺点，提出改进建议。对规范医院的会计工作，保证会计资料真实、完整，保证医院财产安全完整，确保国家的法律、法规、卫生部相关规章及医院内部管理制度的贯彻实行，改善医院经营管理水平，提高医院的两个效益，减少审计风险等都有着更大作用。

　　一、 医院内部会计控制制度审计的内容：

　　医院内部会计控制制度内容非常广泛，涉及到方方面面，医院内部会计控制制度审计主要从以下几个方面进行：

　　1、货币资金内部会计控制审计。审计医院货币资金收支和保管业务是管理有序可控，有无授权批准制度;收费人员前台与后台汇总，会计、出纳是否分岗设置，不相容职务是否相互分离;有无严格的收费管理制度，票据购买、领用、保管是否健全，货币资金收付的审批、审核、收付、复核、结算、记账、清点等环节有无控制制度;财务主管是否定期监督检查现金、银行日记帐，并核对银行存款余额等。

　　2、实物资产的内部会计控制审计。审计是否建立实物资产管理岗位责任制，会计记录与实物保管是否相互分离与制约。设备、器械、药品、卫生材料等实物资产的验收入库，领用、发出、盘点、保管及处置等环节有无严格的制度及程序。手续是否完备，是否按会计制度进行帐务处理等。

　　3、对外投资的内部会计控制审计。审计医院是否建立了规范的对外投资决策机制和程序，有无实行重大投资决策集体审议，联签责任制，投资项目有无可行性论证和投资效益报告，检查投资的合法性、合规性，投资的风险分析，投资的成本收益的确认是否符合会计制度等。

　　4、工程项目内部会计控制审计。审计医院有无建立规范工程项目决策程序及工程项目投资决策责任制，审计工程项目是否违反建设程序，是否进行招投标管理，审计工程预算执行情况、工程成本控制、工程项目管理和质量管理;审计已完工工程的竣工决算的审计情况和固定资产交付使用情况;审计项目岗位设置，业务授权批准制度，预算控制、工程价款支付制度及竣工决算制度执行情况。

　　5、采购与付款业务的内部会计控制审计。审计采购与付款业务机构与岗位设置分离与相互制约情况;有无从请购、审批、招标、合同订立、采购、验收、付款等环节工作程序及制度;重点审计不相容职务岗位分离制度，采购预算控制制度，请购、询价、招标及合同管理制度;审计授权批准制度，验收制度，付款控制制度执行情况。审查应付、预付帐款的正确性，时效性，合法性，有关单据凭证和文件的使用和保管情况等。

　　6、筹资活动的内部会计控制审计。重点审计筹资活动决策过程包括筹资总额、筹资结构、筹资渠道、筹资方式的决策的科学性、合法性，筹资业务授权批准制度的执行情况，筹资业务相关岗位、人员设置情况，审查筹资的风险控制情况等。

　　7、业务收入与收款的内部会计控制审计。重点审计医院收费管理制度的执行情况，有无多收、少收、漏收等情况，是否执行国家收费标准，规范收费，是否做到合理检查，合理用药，合理治疗，杜绝乱收费，控制病人费用。审查收入分类管理，是否足额及时入帐，有无截留转移收入和私设小金库现象。审查收费岗位设置情况，不相容职务是否分离，前台收费、住院结算和后台汇总稽核，与银行、医保、财务等部门是否进行核对，相互制约;审查退费管理制度的执行情况;检查应收医疗款催收等管理情况，医疗收费的减免、特困优惠等审批手续是否完备等。

　　8、成本费用的内部会计控制审计。重点审计不相容职务岗位分离制度执行情况;成本预算的编制与审批、执行、会计记录、成本费用考核评价、执行是否相互分离。审计成本费用的预算管理制度、授权审批制度、成本费用控制制度、成本费用指标执行情况考核制度等执行情况。审查成本费用的真实性，合理性，合法性，审查成本预算控制情况，有效降低成本费用，降低病人费用负担。

　　9、财务电子信息化控制制度审计。审计财务电子信息化管理制度和岗位责任制。审查电子信息化系统岗位分工制度，不相容职务是否分离，相互制约、监督。审计财务电子信息系统安全保密控制制度，包括：硬件、软件、安全控制;财务信息安全控制、系统入侵控制、交易安全控制等。审查财务电子信息系统授权批准制度、数据输入、输出控制，数据的存储控制等，审计财务电子信息系统挡案管理制度等。审查门诊收费和住院收费系统是否符合卫生部《医疗机构信息系统基本功能规范》的要求，审核财务电子信息系统数据、程序及网络安全控制制度执行情况。

　　二、 医院内部会计控制审计的方法：

　　1、描述医院内部会计控制制度。医院内部会计控制审计，首先了解并描述医院内部会计控制制度，通过查阅医院相关规章制度、方针及政策文件，查看组织机构系统图，询问有关人员，进行实地观察等方法，来了解被审医院已建立的内部会计控制制度及执行情况。具体方法有以下几种：

　　(1)、书面说明法。将了解掌握的内部会计控制制度以文字形式，按不同控制环节及主要控制点，分别说明其具体内容及特征，经办部门及人员，具体控制措施和方法，并指出有效控制方面及可能存在的问题。

　　(2)、调查表法。利用表格形式，通过查询来了解内部会计控制制度强弱的一种方法。根据内部会计控制制度要求，按照理想的控制模式，将需要调查的全部内容以提问的方式列出来，并制定固定的格式表，交被调查部门人员回答。

　　(3)流程图法。用图形形式来描述调查了解有关内部会计控制制度情况的方法。通过流程图形式，能将文字说明减少到最低限度，并将各项业务的职责分工，授权批准和复核验证等控制状况更加直观的表现出来，便于评审和符合性测试，能帮助审计人员进行思考。并较快的检查被审系统逻辑上的薄弱环节。以上三种方法可相互结合使用。

　　2、测试内部会计控制制度。内部会计控制制度测试，分为符合性测试和实质性测试两种类型。符合性测试的目的是检查现行内部会计控制制度是否有效执行或能否取得预定的效果，他采用的方法主要有;审阅凭证、跟踪重做、以及实地观察等。实质性测试是对被审单位的经济信息、各种数据进行审核检查的活动，其目的在于验证、评估信息本身的合法性、真实性。测试中常用的方法有;盘存法、询证法、帐户分析法、调节法、鉴定法等。两种测试方法可相互补充使用，例如：对采购与付款会计控制制度测试，可跟踪设备、药品、材料采购整个业务过程。检查相关资料，实地查看盘点，检查采购是否经过申请，有无可行性论证，审批手续是否完备。是否经过招标，检查合同的签定和执行情况。采购、验收、保管、付款的岗位分离情况，各环节控制制度执行情况等。对内部会计控制制度测试，一方面是对各项制度是否健全、合理进行评价，并且指出其薄弱环节的部分。另一方面是对制度执行情况进行评价。

　　3、内部会计控制制度评价分析。通过对医院会计控制制度描述、测试之后，就应对内部会计控制制度作出客观评价。主要是评价医院内部会计控制制度的健全性、有效性、实用性、协调性。首先，要确定内部会计控制制度的可靠性和有效程度，制度的健全和执行的基本情况;其次，分析内部会计控制制度的薄弱环节及其影响，分析原因，提出改进建议，对违反内部会计控制制度的内部机构和人员提出处理意见，最后形成审计报告。评价的主要内容包括以下几个方面：组织机构是否健全，是否适应控制要求;岗位分工是否符合不相容职务岗位分离，是否有严格的岗位责任制和奖惩制度。控制程序是否清晰明确，关键控制点是否均有必要的控制措施，其措施是否有效，各项控制制度是否健全规范。信息资料的业务处理与记录程序是否规范，、经济有效，各种手续是否完备等。

　　医院要建立健全内部会计控制制度，实施内部会计控制制度审计，监督医院内部会计制度执行，保证内部会计控制制度发挥其作用，保证会计资料真实、可靠、完整、及时;保证医院贯彻各项法律、法规制度，杜绝违法乱纪行为，防止国有资产流失，杜绝浪费。控制成本费用，降低病人费用，提高医院经济管理水平等方面，真正发挥医院内部会计控制制度的作用，促进医院健康发展，为人民群众的健康做出贡献。