内容摘要：医院内部控制审计是医院经济运行中不可缺少的一项重要内容，通过各相关部门﹑相关岗位﹑互相牵制﹑制约与监督，各不相容的岗位互相分离，促使医院财产物资安全。笔者认为医疗卫生单位内部控制审计的程序和关键环节为：1.医院货币资金内部会计控制审计的程序和关键环节。2.药品﹑物资﹑设备采购控制审计的程序和关键环节。3.医院基建修缮工程项目控制审计程序和关键环节。4.科研﹑突发事件捐赠等专项经费控制审计程序和关键环节。

　　一、医院货币资金内部会计控制

　　随着市场经济体制的不断完善和医疗卫生事业改革的深入发展，医院面临的风险也相应扩大，许多医院由于内部会计控制制度特别是货币资金控制制度不完善，不健全，导致会计信息失真和国有资产流失，因此货币资金内部会计控制在医院管理中显的尤其重要。

　　(一)医院货币资金内部会计控制的内容

　　货币资金的控制是内部会计控制的主要组成部分，主要包括货币资金流入的控制和货币资金流出的控制。

　　1.货币资金流入的控制。医院货币资金流入主要来源于医疗收入，即医院在开展医疗服务中医务人员借助各种诊疗手段和专业技术为病人进行检查治疗所取得的收入。重要资金流入控制是对门、急诊收费、住院押金和医保患者的控制，具体包括药品、检查、治疗、手术、化验、放射、CT、介入、B超、床位、诊疗、其他收入等，这些收入是医院资金的重要来源，具有项目多、数量大、政策性强等特点。要确保这部分收入的合理、合法、必须严格执行国家规定的收费标准，使用统一的收费票据。确保门诊和住院收费一日清单制，同时医院应从管理的高度建立必要内部控制制度，完善制衡机制，堵塞收费环节的漏洞。因此必须加强收费流程管理和控制，加强网络安全和维护管理和控制，在整个医院局域网的运行中，网络安全和系统维护至关重要医院的门诊、住院和治疗、检查、收费系统等都必须在安全的通信平台和完善的系统维护的网络上完成。各项控制程序环环相扣，以保证收入的完整和资产的安全。鉴于医院资金流入，流出的特殊性，医院资金流入控制的关键环节及流程中主要环节的控制如图。

　　医院货币资金主要环节控制图

　　网络安全和系统维护 系统软件 系统操作授权

　　资金流入 资金流出

　　门急诊收费、住院处 预算控制

　　收费票据的专人、专责、专帐、专库控制 药品支出

　　收费票据的领用控制 设备购置

　　收费票据的审核、监督控制 物资采购

　　收费票据管理控制 基建修缮监督控制

　　完善对收费票据的计算机控制

    (二).按流程图中主要控制环节 (1) 网络安全和系统维护，目前网络存在的主要威胁有非授权访问、信息泄漏或丢失、破 坏数据完整性、拒绝服务、网络传播病毒等。网络安全风险控制要通过相关的安全技术来实现，医院网络安全和系统维护是信息化条件下医院控制的重中之重。(2)软件系统编写软件的技术人员专业水平，对医院业务流程的了解程度及对产品的熟知程度等都将影响软件的设计，若在试运期间未能及时发现问题，必将导致资金流入流出管理出现漏洞，埋下舞弊贪污的隐患。(3)系统操作授权控制。医院信息化的实施使原有的会计岗位分工，不相容职务分离，财务稽核工作所包含的内容和程序都发生较大的变化。具体包括建立健全计算机安全管理和防范制度、完善业务的操作规程，加强要害岗位的管理，建立和不断完善要害岗位人员管理制度，加强内部控制制度的落实，严禁系统管理人员、网络技术人员、程序开发人员和操作人员混岗、代岗或一人多岗，加强操作人员权限和密码管理，对访问数据库的所有用户科学的分配权限，实现权限等级管理，严禁越权操作、密码强制定期修改，数据输入严密检查尽量减少二人操作机会，防止一般用户非法闯入操作系统，确保信息系统数据和信息储存安全。(4)资金流入主要控制环节。门诊收入和住院收入是医院主要资金流入，要严格票据控制、收款控制、不相容岗位分离控制、退款控制、结账时间控制、稽查控制、往来款控制、要严格核对现金款项与收费汇总单，收据存根数额是否一致，所收款项是否如实交存银行。(5)资金流出控制，由于医院是以财政定向补助为主的事业单位，所以支出也有它的特殊性。货币资金各项支出必须应严格按照预算审批金额执行，有计划、有目的合理的使用资金，控制非法和不合理的资金流出。如药品采购、大型设备、批量物资的购置由政府集中采购。基建修缮要经院办公会，采取社会和院内招投标等控制。门急诊、住院收入退费、退费的原因、核对病例记录和检查(治疗)科室的检查(治疗)单、退费权限的控制。

    二、药品、物资、设备采购系统控制

    建立运行良好的药品物资设备采购系统,必须有一套完善、严密的运作体系和运作程序.其中运作程序是基础、没有科学、完善的运作程序,就会漏洞百出,事倍功半.在整个药品物资设备采购运作过程中，必须形成自我监督、自我控制机制，以防止出现采购渠道混乱，管理职能失控等问题。物资采购过程审计应包括:

    (一)、1.药品、物资、设备采购计划审计:采购计划审计是对采购计划中所列物资价格、数量、质量、采购方式和供货商选择等的真实性、合理性等进行审计。

    2.药品、物资、设备采购申报价格审计:采购申报价格审计是对采购价格申报内容的完整性,价格标准确定的合理性和申报程序的规范性等进行审计。

    3.药品、物资、设备招标采购审计:招标采购即采购者对需要采购的项目公开招标,通过一套严格的组织程序、让投标在质量、价格、售后服务等方面相互竞争，从而实现采购的最优化。招标采购的最大特点就是程序的规范，厂家的竞争性。招标过程中是否成立招标评委小组，使招标行为正常运转，以保持招标的公开、公正、避免人为因素的影响、较好防止暗箱操作。

    4.药品、物资、设备采购合同审计：采购合同审计是对采购合同的合法性完整性和有效性等进行审计。

    5.药品、物资、设备采购计划执行情况审计：物资采购计划执行情况审计是指在采购物资运达组织后、对物资验收、入库、计量和货款支付等业务执行的适当性，合法性和有效性等进行审查和评价。

    6.药品、物资、设备定期盘点审计：在库物资实行物资科学管理和责任制的基础上，物资管理及相关监督等部门应定期实行盘点控制。物资要实行分层保管定位存放，以便于清点核对，保证安全。同时物资定期或不定期要进行盘点，由保管员、物资采购、财务、审计、纪检等人员组成盘点小组、运用物资出入库各种计量衡器和 计算方法，点清数量、查明质量，按规定填报制药品、材料盘点存单，做到帐与物 、帐与帐相一致。对盘盈盘亏的物资、要注明原因和有关人员的责任。

     (二).药品、物资、设备采购过程控制总体流程表

    采购计划 采购价格 招标程序 签订合同 药品、物资、设备检验 发票核对结算货款

     (三).药品、物资、设备采购的主要监督环节

    对药品、物资、设备采购进行监督管理，首先要了解物资采购过程中的几个关键环节，进行防范和监督。重点以下7个环节：

    1.采购计划的制定。进行药品、物资、设备采购首先以物资药品、设备需求计划和库存药品设备、物资平衡为依据，制定物资采购计划。所以，在实际采购中，是否实施采购、何时采购和采购多少，成为药品、物资、设备采购的第一个重要监控点。

     2.采购询价方案的制定。这里有一个在什么范围问价比价、按照什么原则择优选择、有谁来最终确定的问题。

    3.招投标与供应商的选择。决定实施采购以后、是招投标还是集中采购、招投标是否符合规定程序、手续是否完备，采购人要挑选合适的交易伙伴。

    4.采购价格的谈判与确定。同样一种药品、物资、设备的采购价格存在一个可高可低的空间幅度，回旋余地比较大。

    5.药品、物资、设备质量检验与数量验收。实际到货的药品物资设备数量与质量存在短缺和质量不能满足要求的情况，这需要验收人员把关。验收人员责任心和质量标准的把握成为监督的关键控制点。

    6.货款结算与采购资金支付。采购货款何时支付、支付金额多少、以何种方式支付等。

    7.物资定期盘点环节：采购药品、物资、设备、要定期盘点、保证安全、出入库手续齐全、避免浪费、做到帐与物、帐与帐相一致。

    三、医院基建修缮工程项目控制

   医院修缮工程项目审计：要将风险管理、内部控制效益的审查和评价贯穿于建设项目的各个环节注意与项目各专业管理部门密切协调、合作参与，采取技术经济审查，项目过程管理审查与财务审计相结合，事前、事中和事后审计相结合的方法，对项目的投资立项设计(勘探)管理、招投标、合同管理、设备和材料采购、工程管理、工程造价、竣工验收管理后评价等全过程跟踪审计，各大医院投资规模不断扩大，基建工程项目增多，修缮工程审计成为医院内部审计工作的一个重要内容。

    (一) 医院工程项目立项要事前参与。(1)参与项目可行性论证，了解医院建设和技术改造的基本要求以及项目的可行性分析。(2)参与项目招标。对招标文件进行审核，主要审核招标内容的完整性以及评标办法的科学性;参与对投标单位实地考察，认真核实，杜绝“打旗帜”或转让资质收取管理费等行为.(3)参与工程预算.审查预算的工程量是否与施工方案、图纸相符、套用定额是否准确、材料价格是否合理,各项是否符合规定等.(4)参与合同签订对合同条款进行复合型审查,以确保合同条款符合法律、法规的规定、符合招标、投标文件的规定等;核对合同条件中的工程造价、质量、工期、预付款等内容,对工程进度款等是否作了明确、严格的控制.

    项目事前参与流程: 项目可行性论证 项目招标 项目工程预算 项目合同签订

    (二).项目事中监控：(1)对施工的主要控制点进行符合性测试。对工程质量、进度及合同履行情况进行监控，对施工监理及甲方有关工作人员履行职责情况进行监督。在工程施工过程中，还要对隐蔽工程部分采取夜间突击抽查的方式，对工程量进行测量，查验与之有关的相关记录资料。(2)对主要材料价格认质认价，严把材料质量和价格关，为决算审计提供详实的依据。(3)对施工各种签证进行监控。

    (三)项目事后审计。(1)参加工程竣工验收工作，关注已完成的工程质量，工作内容是否符合要求，了解工程量变更的主要内容，查看工程档案原始资料是否完备、真实等。(2)对送审工程竣工验收决算资料进行清理审核。(3)对工程决算进行审计时，在预算审计的基础上重点审查施工变更签证的工程量是否符合实际和合同条款，与其有关联的工程是否有重复计算工程量的现象等。

    (四)医院修缮工程项目跟踪审计重点环节应注7个环节:

    1.前移审计关口做好工程项目招标文件合同的审查工作，不要只注重开标和签定合同的环节，对招标文件、投标文件和合同本身往往疏于监督。招标文件作为整个招标过程的纲领性文件，他不仅仅只对招标阶段起作用而始终贯穿干工程项目实施的全过程，使整个工程项目进行控制的关键之一。

    2.做好商务标的审核。在整个项目修缮过程中，建设方往往会根据工程实际进度及现状，提出更改工程设计内容或者另行委托其它施工单位承接已中标承包单位的某部分施工内容，这就要求工程跟踪审计单位能及时准确确定工程造价，为甲乙双方签订签证创造良好基础。

    3.做好工程量清单的核对。工程量清单作为投标计价的依据，是整个项目造价控制的核心内容。工程量清单应符合招标文件的要求，工作内容与要求应表达准确和完整，但由于招标是设计图纸设计深度不够，工程量清单编制的时间较仓足，而施工时设计图纸作了大幅修改，往往工程量清单不是很全面，多算、少算、漏项甚至留有大量的活口和暂定项目。

    4.加强在施工过程中的造价控制。在施工阶段跟踪审计要做到“严”“细”“准”“活”。一是严把签证关，以防施工单位巧立名目，以少报名。二是要求跟踪审计单位专业人员细致认真，对于可以描述清楚的尺寸、部位数量要认真记录。三是审计人员准确地深验证报价，签证数量索赔价款。四是审计人员认真研究图纸和施工组织设计针对具体的设计和施工方法提出建议，以达到在保证质量和使用功能的情况下节省投资。

    5.抓好过程控制，严格工程物资采购审计。工程项目施工过程中的物资采购及管理直接影响工程投资规模。因此要以物资采购和管理为重点，通过广泛的市场询价及网上咨询等方式对工程所需主要设备和材料的采购进行审计调研。另外，针对分项工程项目多，投资大等特点，把概算、合同、现场施工等情况结合起来，及时了解物资供应、设备安装及使用情况、找出施工过程中物资采购和管理方面存在的问题，及时向执行层反馈信息。

    6.编制投资总结控制报告。报告不能仅仅注要审计后工程造价的数字和审减数、还应有分析影响造价原因，审核调整的主要内容及如何控制、修正造价的相关内容，通过对数据的积累、分析和整理归类、得出影响造价的各项因素等。提供这样的总结报告，为今后的工程造价控制作相应的铺陈和借签。

    7.沟通、协调的重要性。工程建设项目涉及到工程建设的各个方面，成功的跟踪审核项目不仅是跟踪审计单位技术才干的成果往往也是与有关各方加强沟通和协调，集思广益、互相总重、共同合作的结果。

    四、科研、捐赠、应急等专项经费控制

    随着医院的发展，特别是三级以上的医院的发展离不开科研项目的开展。科研成果被广泛应用于临床实践，大大提高医生诊治水平提升医院的医疗质量，促进现代医学发展。随着我国经济的快速发展，国家财政及各级行政部门对医院科研经费支持力度不断加大。项目经费来源包括：国家级、部级、市级、局级、院级等级别。目前，医院科研经费来源广、金额大，科研经费的使用是否合理、到位，是否真正符合项目预算的要求，是否达到预期的目的等，成为医院审计工作关注的重点。见图。

     科研经费审计流程图

     项目立项审计 项目预算审计 项目实施审计 项目完工报告审计 内控制度审计

     以上图.在对科研经费进行审计时，首先要对课题立项文件进行审核。项目申请报告的内容包括：(1)项目名称及项目负责人。(2)项目申请的必要性与可行性(理由要充分、分析要具体)。(3)项目主要内容及预算构成。(4)项目实施进度。(5)项目预期目标效益。2.项目预算审计。项目批准后，能否严格按照《项目书》中的预算执行是审计应关注的重点。以项目预算为主线，结合项目研究的内容，分析判断各项支出是否真实、合理，审核相关原始凭证是否真实、有效、有无违规、浪费，弄虚作假等方面。3.项目实施审计。项目和用途使用专项资金，不得擅自改变项目和用途。巧立名目，挤占、挪用或截留。4.项目完工报告审计。项目实际投资情况、任务完成情况、达到的目标效益、项目研究的主要经验与做法、存在的问题。5.内控制度审计。项目立项后支出审批规定，包括大额支出审批。是否有项目经费经手人、部门负责人、经分管院领导核批后，报院长审批;是否有院领导会议记录、论证、预算、合同、招标、政府采购等。

    随着大自然环境等影响，自然灾害和突发疫情增多，那就是我们国家和民族前所未有的大团结、大互助、前所未有的坚强与韧，前所未有的奋力拼搏和一往无前，为此捐赠款物应急是审计提前介入重之重。

    应急捐赠款物它是已特定的时间审计时他也设有特别流程，主要依据政策法规及制度，及提前介入，现场审计。

    捐款应急款物重点放在5个方面。1.全面掌握财政专项拨款和国内外捐款物的实际情况。2.是关注相关部门是否建立健全捐款应急款物的管理制度。3.是关注捐款物是否及时拨到位，是否存在滞留、截留、转移、挪用等问题。4.是检查款物的收入、支出、管理、分配、使用是否合规合理。5.是促进建立健全完善的应急机制和捐赠物监管的长效机制办法。6.严格控制捐款物资的筹措、请领、接受、分配、下拨使用等环节管理，做到经费物资来源清楚，去向明白，使用规范，账目准确，手续完备。