2013-09-03 16:06:38
摘要:随着医疗体制改革的不断深化,管理者更加讲求管理力度,注重防范风险的措施,开展单位内部控制审计是医院发展的必然趋势。只有不断地完善和健全内部会计控制和审计制度,确保资产的安全、完整及信息的真实,才能有效地预防和控制各种可能发生的风险。在实施内部控制制度审计管理过程中,由于单位内部轻视审计、稳态心理、审计方法落后、内部控制制度薄弱、审计人员专业能力不强等多方面的原因,往往导致审计风险。而加强审计管理及防范风险措施,对提高审计质量与管理水平有着重要作用。本文从实际出发,剖析了形成审计风险的成因,提出了应对审计风险防范的对策及措施,并结合广安门医院近年来不断建立完善审计内部控制制度,做一简略探讨,提出建立完善的审计内部控制制度的必要性。
关键字:内部控制审计 审计风险成因 审计风险防范 审计风险管理
一、医疗卫生单位内部审计风险成因剖析
在审计实践中,尽管审计人员实施了合乎规范的审计程序和审计方法,但仍然存在着做出错误判断的可能性。一旦做出错误的审计判断,就会导致某种不良后果,因而审计工作存在着一定风险,这就是审计风险。审计风险又分为:内部风险和外部风险。
㈠审计风险发生的几个环节&
审计风险具体存在于审计立项、调查取证、出具报告、提出意见书、做出审计决定等整个环节。其发生的关键环节主要有:越权风险——程序风险——取证风险——判断风险——处理处罚风险——文书制作风险。
㈡审计风险存在的因素
要最终达到审计目的,必须全面认识和正确把握审计工作,认真探讨审计风险,并施以有效的控制方法。虽然当前社会环境的变化有利于审计的发展,但传统的政治、经济和伦理心理,仍在无形中给审计工作带来了种种障碍,形成审计风险。主要表现在:
1、轻视审计带来的风险
审计工作的发展是一个不断探索的过程。在实际工作中,管理者很少关注审计的作用,只把审计当作是一种核实财务数据的程序,有的甚至对此加以回避,致使审计在微观管理上缺乏相应的地位。
2、稳态心理带来的风险
与自然经济形态相适应的强烈求稳定意识,影响着人们的思想与行为趋向。“枪打出头鸟”的说法充分形象地体现出了这种心态。求稳意识对实际审计工作的影响很大,审计工作只找问题,往往不找问题产生的原因,使理论与实际脱节。
3、审计人员专业能力不强带来的风险
审计职业需要审计人员通晓财务、法律、财政、金融等领域。在新的条件下,审计工作的开展自始至终都需要一种很强的专业判断能力,这种能力来自审计人员的自身素质和丰富的实践经验。如果审计人员专业判断能力不强,将会使审计计划、取证、分析工作出现错误,形成审计风险。
4、内部控制薄弱带来的风险
单位内部控制制度比较薄弱可能使审计风险加大。如果单位内部集体舞弊,而审计人员无法发现这些舞弊和差错,那么很可能致使审计人员得出错误的结论,导致审计风险产生。
5、审计方法落后带来的风险
审计人员是审计工作的执行主体,审计人员的工作责任心和工作方法直接决定着审计工作的质量,进而影响着审计风险的高低。传统审计方法下,容易因审计人员经验和知识不足而在抽查时遗漏重要审计事项,使所抽取的样本不能代表总体特征,加大审计风险。
二、医疗卫生单位内部控制审计风险的防范及措施
㈠审计风险防范的几个对策
1、面对审计风险应采取分析性对策
一是要对审计风险进行预测、控制和分析,收集、整理审计风险资料,制定风险控制的有效方案,评估审计风险,并采取相应的有效控制措施,如配备合格的审计人员,确定有效的审计范围,健全并有效实施岗位责任制等。二是分析开展内部审计的单位是否具备审计的环境。对内部控制制度薄弱、账证记录不清、不具备开展审计作业基本条件、审计风险特别大的可以拒绝审计;三是分析原因,如涉及其他部门或个人,应向有关部门通报情况,对其做出处理和评价,要求其承担一部分责任,从而把风险责任转移给有关部门或个人承担。
2、控制审计风险应采取主动性对策
在人员少、任务重的情况下,审计人员树立正确的信念,排除一切外界干扰,廉洁自律、吃苦耐劳、团结协作、服从大局;要注重案例分析和理论研究,不断学习和掌握新理论、新知识、新方法,在审计过程中要严格执行国家审计准则,使审计行为具有科学性和可操作性。
3、规避审计风险应采取技术性对策
一是加强审计项目立项审查。审计项目的确定影响到审计的威信,选择审计项目时应做到“四问”,即“是什么、为什么、怎么样、怎么办”;二是要加强对项目实施过程中重点、难点的控制;三是要重视审计文书的写作。审计结论的表达应持十分谨慎的态度,要详细、清楚地说明实际的审计范围和事项。
㈡审计风险防范的措施
审计风险的防范与控制不仅需要良好的外部社会环境,而且还需要审计人员从本单位实际情况出发,根据自己所处的环境和条件,在审计准备、实施和报告阶段采取各种风险管理和控制对策,以减少审计风险,避免风险损失。
1、不断创造良好的社会环境,进一步加强审计法规建设
法律法规是审计开展工作的保障和前提。良好的执业环境是审计人员赖以生存和发展的客观条件,只有有了良好的执业环境,审计人员才能在执业时坚守独立、客观、公正的原则,从而使审计质量得以保证。但是,从最近几年发生的审计案例看,不少是由于审计人员,受到被审计单位甚至是某些政府部门的压力而不得不违规、违心地出具虚假审计报告。一旦出现问题,就会使自己处于非常被动的地位。因此,审计迫切需要一个良好的执业环境。我国新《会计法》的颁布实施,使单位负责人成为承担会计责任的主体,再加上其他相关规定,加大了遏制会计造假的力度,从而为审计人员创造良好、宽松的社会环境创造了条件。综观西方国家也是通过出台相关法律法规来加强管理和改革,最为典型的是新西兰,为实现从收付实现制到权责发生制的转变,从1986年到1994年几年间相继出台了五部法律,其改革模式被称为“立法推动模式”。
2、不断转变观念强化风险意识,进一步创新审计理念
理念决定思路,思路决定出路。审计人员只有果断抛弃那些与时代要求不相适应的旧思想、旧观念、旧思路和老做法,自觉树立起符合科学发展观、构建和谐社会等新形势发展要求的新理念、新思路,审计事业才能不断充实新的生命力,获得长足发展。随着人们对审计期望值的越来越高,审计人员的责任和风险也越来越大,在降低审计成本的同时,高质量地完成审计任务,才能有效地避免审计风险及其损失。因此,审计人员要从思想上、观念上深入理解审计风险,并在执行业务过程中,寻求积极有效的方法控制风险。
三、建立有效的内部运行机制,完善内部质量控制制度
只有不断地完善和健全内部会计控制和审计制度,确保资产的安全、完整及信息的真实,才能有效地预防和控制各种可能发生的风险。近年来发生的巴林银行倒闭案、安然事件、世通公司等财务欺诈案以及我国一些企业控制制度失灵事件,说明审计内部控制的建设已成为全球化趋势。
我院领导十分重视医院内部控制制度的建设和落实。几年来,我院从教育、制度、监督入手,坚持标本兼治、综合治理、更加注重医院内部控制制度的建设。领导高度重视,是制度能否得到有效执行的关键。我院先后制定了《“三重一大”问题的决策必须经集体讨论的若干规定》、《财务报销制度》、《各类资金审批权限》、《各项工程购置及制作等实行付款规范》、《固定资产、药品、物资采购结算管理审批制度》、《固定资产处置管理办法》等各项规定。在加强制度建设的基础上,我院内部控制审计管理的着眼点,关注到每一个重点环节,确保制度真正在医院建设和发展中起到积极的作用,促进医院健康、稳步、持续发展
㈠建立合同审签制度
随着医疗体制改革的不断深化,为了防范风险,杜绝人为错误,我院加大对合同审计,加强预防性的事前控制,以规范医院经济活动,严格执行合同审签制度成为内部审计对医院合同控制的一个重要方法。
合同审签制度核心是“不经审计,不得签约;不经审计,不得结算”,主要是指在经济活动中,审计部门依法对合同的签订、执行及其结果的合法性、合规性和效益性进行审计监督控制,以确定既定的政策和程序是否贯彻执行,建立的目标是否遵循,资源的利用是否合理有效;相对独立的监督、控制与评价合同所包含的经济活动及合同控制部门的控制活动是否到位,以保证医院有一个良好的合同管理控制环境。
合同审签制度是审计部门在采购业务签约前和结算前,分阶段对合同管理各控制环节执行的结果实行事前审计监督和控制的行为,其目的是防止违规行为,全面防范可能给医院带来的风险。这种审计制度可以弥补内部审计常规做法的不足,有以下优点:1、审计部门可以对合同中最敏感的价格部分,与相关管理部门一起进行同步控制。2、在合同签约和结算前,审计部门通过对相关管理部门控制结果的复核,可以把控制系统的失误或错弊在没有造成实质性损失前给予纠正。审计实践表明这种审计制度是非常有效的,而且审计回报远远高于职能部门和审计部门双重控制所产生的成本。3、合同审签制度不仅对医院内部控制系统及其所控制的各项经营活动起到及时制约的作用,也有效提高了医院各层次管理部门强化内部控制的自觉性。
虽然合同审签制度使审计部门和审计人员承担了一定程度的审计风险,但从控制医院资金流失、降低风险的意义上是积极的,是合同内部控制审计的一个重要方法,是医院降低采购成本的一个有效的控制手段。
㈡执行合同审签审计的关键控制点
1、签约审计控制
这是对采购环节实施审计控制的重点,不仅是对采购价格的控制,还包括对相关管理部门执行内部控制制度情况的复查。 ⑴内部控制制度执行情况的审计控制。一是合同执行程序、标准的控制;二是管理部门控制程度测试。审计人员在审查签订的采购合同时,要了解合同是否按医院内部控制系统规定标准,各管理部门是否实行了有效的控制,如可行性、效益性、真实性控制;对提供服务方的企业资质的控制;招标项目是否按规定程序执行,是否形成有效竞争;合同条款是否充分保护医院利益等。审计人员通过对各部门签发的相关资料进行调查研究、测试,了解内部控制及其执行是否严谨,有无表达不清的言词,能否造成日后的索赔事件发生等。⑵价格控制。一是可采取电话、计算机上网等多种渠道咨询价格,进行市场调查,以最小的投入取得优质的产品和服务;二是对有国家认证和行业标准,但属于独家垄断生产的商品和服务的采购业务,可利用代理商之间的竞争争取最高的折让和优惠的价格。
2、合同履约过程的审计控制和验收控制
在价格被限定的情况下,商家很可能会在产品或服务的质量、数量上做文章,谋求更大的利益。而医院内部有关管理部门和实际使用部门如果不能很好的执行质量检查、实物量验收制度,就会让商家达到谋求高额利润的目的。审计控制可采取的方法有:⑴对于技术服务项目,审计人员要同专业人员一起,根据下达的技术服务任务书中所规定的指标,确定是否达到技术服务效果;对于工程服务项目,审计人员要联合专业人员,依据施工方案进行施工现场跟踪测定,以确定工作量和使用实物量,对购买的商品的品质和标准,进行量化指标和效果的评价。⑵除了一些必须现场跟踪才能确定工作量和实物量的购买业务外,对其他购买的商品或服务要实行到货验收制度,尤其是技术密集型的医疗设备等,要联合专业部门对购买仪器的质量、技术性能进行验收,以确定合同履行的真实性。
参考文献:
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[2]、中华人民共和国审计法
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