2013-09-25 10:03:02
摘要:随着卫生体制改革的深入和社会主义市场经济的不断发展,医院作为一个为大众服务的“窗口”行业,在激烈的市场经济竞争中求得生存和发展,所面临的各种风险不断扩大,医院加强风险管理和内部控制的要求越来越迫切。这就要求医院必须有一套能自我约束的内部控制制度。发挥“免疫系统功能”,加强医院内部控制审计,是维护国有资产运行安全和经济安全的核心和基础。是促进和支持医院强化自身风险管理,全面提高风险识别和判断能力,增强风险防范的预见性、敏锐性和风险处置的及时性、有效性,合理利用卫生资源,保持医院健康运行和良好的经济效益和社会效益增长。
关键词:免疫系统功能 内部控制 审计
国家审计署审计长刘家义指出,现代国家审计作为国家的免疫系统,有责任更早地感受风险,有责任更准确地发现问题,有责任提出调动国家资源和能力去解决问题、抵御“病害”的建议,有责任在永不停留地抵御一时、一事、单个“病害”的同时,促进其健全机能、改进机制、筑牢防线。这一理论的确立,进一步拓展了审计工作外延,并赋予了审计新的内涵。对我们内部审计同样有着指导作用。
一、发挥内部控制审计“免疫系统”功能的意义
审计“免疫系统功能”是指审计机构受上级有关部门的委托,依法、独立、专业、积极去预防、揭示和查处问题,促进单位经济健康、安全运行。揭示了审计的根本性质,就是预防和抵御。“免疫系统功能”运用科学发展观,借鉴了医学免疫系统概念,形象生动地寓意了审计的功能,即预防、抵御、查处、规范四大功能。预防功能是指承担单位经济免于内、外部组织和个人侵犯的能力,能防患于未燃。查处功能是指具有发现和清理不法分子和违法违纪问题的能力。规范功能是指单位经济根据外部的变化和内部的需要,及时改革完善和恢复的能力,完善制度包括对单位经济存在的共性问题进行预测分析,提出改进建议,避免危害加重的能力。
随着卫生体制改革的深入和社会主义市场经济的不断发展,医院作为一个为大众服务的“窗口”行业,在激烈的市场经济竞争中求得生存和发展,所面临的各种风险不断扩大,医院加强风险管理和内部控制的要求越来越迫切。这就要求医院必须有一套能自我约束的内部控制制度。加强医院内部控制审计,是维护国有资产运行安全和经济安全的核心和基础。是促进和支持医院强化自身风险管理,全面提高风险识别和判断能力,增强风险防范的预见性、敏锐性和风险处置的及时性、有效性,增强应对风险和危机的信心,合理利用卫生资源,保持医院健康运行和良好的经济效益和社会效益增长。
1、保证有效履行审计工作职责
内部控制是内部审计工作的立足之本,有效治理、风险管理和控制体系是确保内部审计工作有效履行的基础。开展内部控制有效性的评价,是现代内部审计的主题,是发挥内部审计“免疫系统”功能作用的基本途径。
2、是医院组织机构管理中的基础
内部审计应充分发挥“免疫系统”功能,及时向院领导和有关部门提供有价值的建设性的意见,使内部审计从传统的为“管理进行审计”转变为“对管理进行审计”,使内部审计人员从管理者的“耳目”转变为组织治理的“守门员”,使内部审计实现自身价值最大化。
3、为医院增加价值
内部审计不仅要关注医院现在的发展,更要关注未来的发展;内部审计能够帮助单位积极应对各种风险,内部审计人员被视为“风险管理专家”。内部审计只有真正具有前瞻性,才能为医院的发展提供增加价值的建议。
4、内部控制审计及内容
内部控制审计,是指审计机构和人员通过检查企业内部控制制度的建立健全情况和内部控制措施的执行情况,对医院内部控制体系是否完整、有效提出评价意见,并就进一步完善内部控制体系提出审计建议,以预警和预防企业经营管理风险的相关过程。内部控制审计的目标是检查并评价内部控制的合法性、充分性、有效性和适宜性,以完善内部控制。具体是检查并评价内部控制能否确保资产、资金的安全,即检查并评价内部控制能否保障资产、资金的存在、完整、金额正确、处于增值状态。它包括:内部控制环境:即评价以医院管理结构、机构设置与权责分配、内部审计、人力资源政策、医院文化在内的内部控制环境对医院经营管理活动的影响。风险评估:即分析医院风险控制目标设置的合理性,评价开展风险评估范围的全面性、风险评估结果的有效性和风险应对策略的科学性。
控制活动:即评价医院根据风险评估结果设置的内部控制措施的科学性和执行的有效性。内部控制信息与沟通:即评价医院内部控制相关信息在收集、处理和传递程序的科学性,分析信息技术在内部控制信息与沟通中所发挥作用的情况,在重点岗位相关工作机制的有效性。内部监督制度:即分析医院内部审计和其他部门在内部监督中的职责权限情况,判断实施内部监督的程序、方法和目标要求的科学性,评价内部控制监督制度的有效性。
二、 “免疫系统”职能发挥,应着力强化以下方面:
(一)注重内部控制审计,准确把握审计重点和方向
1、经济责任审计。领导干部经济责任审计的主要目的在于监督、评价责任人经济责任的履行情况,传统中以财务收支的真实性、合规合法性为主的审计已不能够满足院领导对领导干部监督工作的需求。因此,我们在开展领导干部经济责任审计时,扩大任中审计,将任中审计与离任审计相结合。重点审查单位内控制度是否建立健全、执行效果如何;管理方法是否先进、科学,资金资产管理、重大事项的决策程序等。具体地分析,一是要采取灵活多样的方法听取和收集有关意见。二是正确运用各种审计方法和手段,重视账外审计,加强旁查外调,以查清有关事项或经济问题。三是要对审计工作情况作综合分析,对被审对象作出客观评价。审计评价要对被审计者的直接责任、间接责任、领导责任尽可能做到明确,对情况复杂难以分清责任的,以写实的方法反映其相关事项。开展经济责任审计,有利于强化领导干部的廉洁意识和责任意识,形成一道防范及遏制腐败的“关口”,促使领导干部认真履行职责,自觉维护医院和员工的利益;有利于干部管理部门正确了解、评价、选拔和使用干部,及时揭露和查处干部的违法违纪问题,为年末考察干部提供重要的依据。
2、重大投资及修建工程项目审计。我院正处在高速发展时期,“十一五”规划中的外科普通病房大楼及配套改造修建工程是我院审计的主攻方向。
第一规范办事程序,优化工程项目审核流程。结合我院修缮工程项目实际情况,我们制定了“瑞金医院基建修缮工程项目内部招标的实施办法”:对政府拨款的工程项目一律实施政府招标,对医院自筹资金的工程项目,金额在100万元—200万元的工程项目实行内部招标,金额在100万元—30万元的工程项目实行内部议标。在进行内部招标过程中:优先考虑有我院施工经验并经我院后勤、纪检监察、审计等部门集体讨论认可的的施工单位。如工程项目需要另行选用施工单位进行施工的需经过以下程序:①视工程项目的金额大小至少要有2—3家施工单位参加报价。②由审计室、后勤保障处、后勤服务中心及有关使用部门的人员组成的招标小组经过讨论,确定一家具有一定从业资质和相关施工经验、报价合理、服务规范的施工单位中标。
第二加强对经济合同的审核及管理。注重事前预防与事中控制,防微杜渐、避免小问题酿成大损失。医院经济合同类型复杂,涉及知识面广,信息量大,涉及各方面的复杂关系。为了医院的利益不受损害,内部审计应根据对方资质及有关证件,依据法规及市场行情资料先行认证,提出建设性意见,防范医院工程项目决策所造成的失误,把好医院经济管理第一关。
第三合理利用社会工程造价咨询机构及其技术力量,聘请技术人员积极参与施工方对工程项目所报材料、设备进行市场询价,从而确认合理价格。
第四及时审核工程结算资料。审计部门与施工方、后勤保障中心配合社会审计做好结算审计工作。
3、专项资金审计。加强对专项资金使用情况和效益进行跟踪审计。做到专款专用,提高资金使用效益。例如:2008年,我们对某基金的使用情况进行了审计,通过审计,基金使用的执行率由原来的不到60%提高到83%,基本达到基金使用计划的要求,强化了过程管理,做到总额与明细帐双重控制;及时了解掌握项目的支出情况,提高预算项目和计划执行的实效性和准确性。
(二)注重审计的广度和深度,提高审计质量控制
1、审计的目标要从扩大审计广度和定期审计入手。一是扩大审计覆盖面。全面审计和突出重点具有同等的重要性,有的部门如果较长脱离审计监督就容易出现问题。例如:我院后勤服务中心某部门在后勤社会化承包的过程中,于2006年—2008年三年共向某公司采购材料设备为146.82万元。我们抽查了103.12万元,占总金额的70.23%进行审计,审计结果:采购价格103.12万元,市场价格79.09万元,冒高24.02万元,达23.29%。因此,在强调审计深度的同时,也要适当扩大审计覆盖面,减少审计监督的空白点。二是“三个围绕” ,即围绕医院发展中心开展审计工作;围绕资金的“安全和有效”开展审计监督;围绕群众关注的热点问题开展审计监督。
2、查深查透问题是发挥审计“免疫系统功能”的“探测仪”。首先审计质量是审计工作的生命线,提高审计质量是深入做好审计工作的具体体现,是提高审计工作水平的重要举措。我们在开展各项审计工作时,为了提高工作质量,规范审计程序,结合医院的实际情况,编制了一套审计工作底稿,做到事实准确、证据充分,程序合法,做到准确无误,经得起历史的检验。其次审计的内容要有深度,从单纯的财务收支审计内容转变为管理效益审计等多个审计内容相结合上来。审计结果不仅要全面真实地反映被审计单位的财务收支和经济活动的状况,而且要反映严格内部控制制度和提高经济效益的问题。
(三)注重创新审计方式,提高审计技术创新的手段
以人为本,既熟悉审计业务,又掌握计算机技能的审计队伍,是发展计算机审计工作的基本前提。现实条件下,通过增加人员编制引进计算机专业人员的做法显然不太现实。因此,必须立足现有审计干部队伍人力资源,突出重点,加大培训力度,全面提高审计干部的计算机应用能力,采取以审代培、以干代训等培训方法。培训工作要突出重点,注重实效。在短期内努力达到全员熟练掌握、应用现场审计实施系统的目标。努力打造一支兼具审计和计算机知识及技能的专家型审计干部队伍。
(四)注重审计整改和成果利用,提高审计预防、揭示、查处、规范的功能
发现、揭示问题是发挥审计”免疫系统功能”功能的“狙击手”。 免疫是主动的、积极的,人体的”免疫系统功能” 功能是通过“预防、抵御、杀灭、修复”等方式发挥出来的,对审计发现的问题,依法进行整改,这是审计的重要职责,就如同免疫系统要及时抵御和消灭入侵机体的病毒一样,这是直接发挥审计”免疫系统功能”的重要手段。因此,对审计发现的能够整改的问题,要依法进行整改,直接发挥审计预防、揭示、查处、规范违法违规问题的作用,建立集“事前介入、事中督查、事后审计”于一体的审计监督机制,从根本上为被审计单位强身健体,增强免疫力,把许多违法违规问题消灭在萌芽状态,注重预防,积极推进内部控制制度建设,维护经济秩序,维护法律权威。
1、我院审计室2008年开展领导干部经济责任等各类审计项目4项,提出审计建议29条,被审计单位领导十分重视我们的审计,召开部门有关人员开会,对提出的审计建议及时整改,我们在后续审计中发现,被审计单位经过整改后,不仅对提出的问题进行纠正,而且管理制度不断完善,不断规范,减少了医院损失浪费,提高了医院的经济效益。
2、我们在审计的过程中发现,大多数被审计单位的人员对国家及单位的有关经济政策不太知晓或理解有偏差;少数被审计单位的财务人员素质不高,出现财务核算错误,导致财务失真和管理混乱。为了加强对审计工作的宣传,我室在《瑞金医院报》刊登了四期审计知识小帖士,提高我院干部职工对内部审计工作的认识度。同时建议被审计单位人员学习有关法律法规,财务人员参加业务培训,提高财务管理水平。为医院把好经济关。
(五)注重审计文化和审计队伍建设,提高审计队伍素质和水平
审计部门、审计人员是审计”免疫系统功能”的“细胞”,也是发挥审计”免疫系统功能”的骨干力量。一是努力提高审计人员综合素质,强化内部审计自身建设,增强审计服务医院发展的能力和水平。寓监督于服务之中,作为审计工作追求的目标,把服务中心、服务基层、服务群众的理念渗透到审计过程的每一个具体环节中,为审计工作创造良好的外部环境。二是通过岗位学习教育、专题业务培训,不断提高审计人员综合素质,着力培养复合型审计人才,为审计工作提供人才保证和精神动力。三是审计人员要提高高效开展审计工作,降低审计成本的意识。
总之,内部审计要增强风险意识,在预防性上下功夫,加强内部控制制度建设,防范和解决内部控制机制缺陷方面存在的问题。及时主动地提出建设性的、可操作的意见和建议,为有关部门提供有价值的决策参考信息。
参考文献:
《卫生系统内部审计工作规定》
杨恩光 周燕 《浅谈医院内部控制审计》2008