2013-10-23 09:22:59
摘要:内部控制制度作为医院的一项重要的组织制度,是确保医院安全有效运行的关键。内部控制制度作为完整的财务和其他控制体系,包括组织结构、方法程序和内部审计。内部审计是医院自我独立评价的一种活动,可以通过协助医院决策层监督其他控制政策和程序的贯彻落实,来促成医院控制环境的建立。内部审计与内部控制之间关系密切。内部审计再在医院内部的监督作用使其自然成为内部控制的一种有效的方式,同时也是对内部控制执行情况的监督方式,是对内部控制的再控制。
内部控制制度是医院的一项重要的组织制度。建立科学严谨的内控制度,正确处理好监督与发展的关系,是确保医院安全有效运行的关键。同样,一个具有可持续发展、科学发展的现代医院,必定是一家内部控制制度健全有效的具有勃勃生机的医院;医院经营失败、会计信息的失真以及不能遵守国家有关法律法规,在很大程度上可以归结为医院内部控制的缺失或失效。
内部审计既是内部控制的一个组成部分,又是内部控制的一种特殊形式。内部审计是在一个组织内部对各种经济活动、管理制度是否合规、合理、合法以及有效所进行的独立评价,以确定既定的政策和程序是否贯彻,建立的标准是否遵循,资源的利用是否合理有效,以及医院的总体目标是否能够如期实现。从某种意义上,医院的内部审计和其他经济组织一样是对内部控制的再一次控制。
一、内部审计与内部控制的关系
内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行,保护资产的安全和完整,防止、发现、纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部控制作为完整的财务和其他控制体系,包括组织结构、方法程序和内部审计。内部审计是医院自我独立评价的一种活动。内部审计可以通过协助医院决策层监督其他控制政策和程序的有效性,来促进适当的控制环境的建立。内部审计与内部控制之间有着相当密切的关系。
(一)、内部控制的健全、有效是一个动态的过程,因为医院的经营环境在变化,医院自身在发展,内部控制制度应当根据国家的卫生政策和医院的发展目标作出相应调整。在这种不断的调整过程中,内部审计对完善内部控制制度,使其充分发挥作用有着不可替代的作用。医院内部审计作为医院内设部门开展内部审计工作是一种经常性的行为,因而与内部控制制度的经常调整在时间上可以相互适应;医院的内部审计主要是发现存在的错弊,从而着重于内部控制制度的缺陷方面进行审计监督。
(二)、医院内部审计本身就是医院内部控制制度的一个组成部分。2006年8月卫生部以部长令颁发的《卫生系统内部审计工作规定》第四章内部审计职责与任务和第五章内部审计机构权限中明确规定:内部审计要履行相应的职责,行使相应的权利,完成内部审计应该完成的审计评价工作。内部审计作用发挥的程度,决定或影响了内部控制制度的完善和有效性程度。
(三)、在集团化医院或股份制医院中,控股医院的部分财产相对独立地由下属分支医院或医疗科室使用。这样,医院对这些财产拥有所有权,而分院或科室拥有财产的使用权和经营权。为了了解和掌握这些分院或科室履行经济责任或受托管理的情况,医院相对独立的内部审计部门就自然承担起了相应的监督职责。显然,医院内部控制的进一步强化是通过加强内部审计来实现的。
二、内部审计对内部控制制度进行再控制的职能
(一)、评价内部控制
现代医院的内部控制与管理完全融合在一起。内部控制的运行过程也就是医院开展门诊服务和住院医疗服务的过程,既是医院经营活动的过程,这是因为内部控制牵涉到医院管理的各个方面。内部审计师处在医院内部控制环境中,对医院管理风格、医院文化、会计核算、控制程序等非常熟悉,并且相对独立,在医院内部有较高的威望,使其评价内部控制的有效性成为可能。内部审计师在评价内部控制时,要站在医院内部控制的高度,紧紧围绕内部控制的目标,考察医院包括管理理念、医院文化在内的控制环境、会计制度,以及交易授权、机构设置等。审视在具体管理中内部控制实施情况是否有不利于实现控制目标的因素,评价内部控制是否健全与有效,及时向医院决策层提出改进建议的报告。
按照《审计署关于内部审计工作的规定》以及卫生部《卫生系统内部审计工作规定》,医院内部审计对内部控制的评价主要有以下几条途径:
开展财务收支审计,对会计控制系统相关的内部控制进行评价。
开展经常性的管理审计,对内部控制系统进行评价。
对特殊事件的审计处理。医院发生特殊事件往往暴露出内部控制的薄弱环节,内部审计师应该具有敏锐的洞察力发现并及时对相关的内部开展进行评价,并提出完善内部控制的建议。
(二)、监督内部控制的执行
内部控制是由一系列控制政策、制度与程序组成的整体系统,在这个系统中充分体现了管理者的管理理念、管理风格和实现管理目标的战略部署。为了确保这些政策与程序得到全面、准确的执行,必须要有有效的监督机制。内部审计的监督职能,其直接目的是确保内部控制的有效执行,以使内部控制的目标得以实现。有效的内部控制将合理保证医院的经营管理活动:(1)遵守国家法律法规;(2)实现医院营运效率、效果以及医院整体目标;(3)有效的保证医院资产的完整性与财务报告的可靠性。内部审计将对医院内部科室违犯政策、程序事件及时做出纠正或处理,相对独立的向医院决策层做出相应的报告[1]。
内部审计师对内部控制进行监督的角色相当于人体健康过程中的“保健医师”的功能,对医院某些事件的监督不可避免的涉及到医院内的有关科室和人员,有时还会发生冲突,进而影响内部审计工作的开展,内部审计师在开展业务时必须考虑这些影响因素[2]。有两种方法可以降低发生这种冲突的可能性,一是医院在制定规章制度时,应当详细做出发生了违犯政策、制度与程序时将遭致处罚的具体决定。例如,如果采购部门或其它员工在采购前未填写申请单,将被视为严重的违规行为而被处以高额罚款,那么,一旦内部审计师发现有违犯规定的情形出现时,导致有人被罚款。受罚人会将此归结为制度,而不会把矛头指向内部审计师。二是内部审计师发现违规事件时并不直接下达处理意见,而只是把事件报告给相关的管理部门或医院决策层,由管理部门做出处理与否的决定,这样也可以减少冲突的可能性[3]。由于医院的经营管理是个动态发展不断变化的过程,因此内部审计对内部控制也应当是动态的连续的不间断的过程。
(三)、提供管理咨询服务
由于内部审计师在内部控制中所处的地位和发挥的作用,使其对内部控制极为熟悉,为医院的相关部门、科室或员工提供管理咨询便成为内部审计师的一项工作,尤其是对那些有许多分院的集团化医院,内部审计的一个重要职能就是为医院和分院提供管理咨询服务[4]。
三、内部审计对内部控制进行再控制的机制
医院内部审计是内部控制制度的一个组成部分。通常医院内部审计是作为一个职能部门设置的,要对平行职能部门和同级分支机构进行审计缺乏权威性,难以发挥内部控制制度的有效性。为了提高内部审计的地位,强化内部审计的独立性,内部审计部门应当在医院法定代表人或院长的直接领导下开展工作,内部审计部门向院长负责并报告工作[5]。其次,由于内部审计是内部控制制度的一个重要组成部分,并且内部审计主要关注执行过程的监督,所以,必须把内部审计融入到内部控制制度的运行过程中。为此要求:(1)、强化内部控制制度的审计,把完善内部控制制度作为医院内部审计的一项重要内容;(2)、在进行内部控制制度的设计时,要考虑尽可能把审计的职能与各种内部控制的流程、体系和框架有机联系起来,使医院内部审计行为过程化、动态化和经常化;(3)、医院内部审计的主要任务是确保医院决策层做出的正确决策顺利实现,因而要围绕目标的实现制定内部控制制度,开展内部审计工作。
参考文献:
1.索耶内部审计(第五版).中国财政接济出版社.2005.:328-336
2、苏国民.医院内部控制评审中存在问题的原因与对策.中国卫生经济,2007(26):75-77.
3、吕龙星.对企业内部控制审计的两点认识.中国审计.山西卷,2005(05):25.
4、内部审计实务标准.国际内部审计师协会2003年修订。2121.A4-1:控制标准.
5.卫生系统内部审计工作规定.2006年8月16日 卫生部令51号.