2013-12-05 14:09:10
国家公立医院是公益性事业单位,目标包括实现社会效益和经济效益。救死扶伤,保护人民身体健康是每家医院的神圣职责。又由于我国人口众多,国家拨付资金有限等因素,经济效益不容忽视,取得经济利益是为了实现社会效益。人们对医疗资源需求日益增长,伴随着医院规模的扩大,医院的财务风险及经营风险随之加大,于是加强内部控制建设具有极其重要的作用。而医院审计在其中处于重要的地位。
一、强化内部审计机构的职能,加快医院内部控制制度的建设
1、我国目前一部权威的《中国内部审计规范》,其中关于内部审计和内部控制的内容有:
内部审计定义:
我国内部审计基本准则第二条给予内部审计的定义是:内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动,它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来保进组织目标的实现。
内部控制定义:
《内部审计具体准则第5号——内部控制审计》第二条给予内部控制的定义是:是指组织内部为实现经营目标,保护资产完全完整,保证遵循国家法律法规,提高组织运营效率及效果,而采取的各种政策和程序。
两者之间的关系:
《内部审计具体准则第5号——内部控制审计》释义中描述:建立健全有效的内部控制是组织健康发展的有力保证,并且能促进组织目标的实现。内部审计机构建的设立本身就是组织内部控制的内容之一,而内部审计的重要工作之一是审查被审计单位有内部控制的适当性、合法性和有效性。另,我国内部审计基本准则第五条为:内部审计机构应建立有效的质量控制制度,并积极了解、参与组织的内部控制建设。
2、当前医院内部审计与内部控制制度的现状;
早在1941年在美国举行的第一次的年会,宣告美国内部审计师协会的成立,标志着内部审计作为一个独立的职业,专门满足当时企业管理必需从会计行业分离出来;2005年我国出版的中国内部审计规范中对内部审计提出了新的定义并明确指出:内部审计不仅涵盖财务审计,而且更注重管理审计。到目前为止在卫生系统内部审计还没有在我国内部审计准则内真正地开展工作。
内部控制的思想产生于西方18世纪产业革命以后,到了20世纪90年代,美国COSO(Committee of Sponsoring Organizations)委员会把内部控制度的“三个目标”和“五个要素”组成框架的形式提出来,是迄今为止被国际认可的最具权威性的内部控制理论和内部控制定义。具有科学性和操作性。当今国内医院内部控制制度状况是:2006年6月21日,卫生部印发的《医疗机构财务会计内部控制规定(试行)》,它是我国医疗机构首个也是唯一一个关于内部控制的“规定”。虽然2008年7月10日正式发布,由财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会共同制定的、并2009年7月1日起正式施行的《企业内部控制基本规范》,还未形成卫生系统内部控制的整体框架,医院内部控制度目前有些还处于在出现问题时,针对该项具体的事项以文件的形式下达阶段。是零散的,没有全局观。更不谈内部审计部门参与审查和评价,与国际COSO委员会提出的内部控制框架科学理论相差甚远。
二、公立医院内部审计在内部控制制度建设上的思考
我国《企业内部控制基本规范》于2009年7月1日起已正式实施,其内容与定义及内部控制的框架形式与国际COSO委员会提出的内部控制框架科学理论一脉相承。以控制的目标有三个(1.合理保证企业合法合规;2. 资产安全、财务报告及相关信息真实完整;3.提高经营的效率和效果)和五个要素是(内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督)组成企业内部控制框架。它标志着我国内部控制制度建设好得了重大的突破。医院内部审计机构应以此为契机,加强自身建设的同时,根据《企业内部控制基本规范》的框架标准,通过审查与评价医院的内部控制制度,从以下几个方面督促医院一步一个台阶地购建医院内部控制度的框架:
1、要构建医院内部控制制度,首先要设置独立的内部审计机构。
当前医院还没有一个系统的内部控制制度框架,首先一方面是中国人的文化传统决定的,解决问题的方法从不用文字归纳出来,没有科学的程序,授权解决问题的人凭借自己的经验和智慧按着领导的意志办事,即为人治而非法治。随着医院规模扩大,解决问题仅凭经验和智慧难以应付。现在中西方经济与文化相互交融,深受西方文化影响的年青一代也一批一批地走上工作岗位,建立有效的内部控制制度不仅具有科学性而且还具有战略性。另一方面,内部控制制度是否有效,平时工作中没有审查和评价机制,往往内部控制制度慢慢由成为一个摆式最后干脆消无,只有建立独立的内部审计机构,才能不断能及时有效地对内部控制制度作出判断和评价,保证医院内部控制制度的建设持续健康的发展。
2、内部审计人员要必须具备专业能力和应有的职业审慎(谨慎)。以保证对内控制度的审查和评价质量。
专业能力是内部审计师有效履行其职责所必需的专业水平,内部审计人员最好能取得适当的专业资格证书和认证。作为审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来保进组织目标的实现的内部审计机构,需要的是一批专业型、复合型的素质较高内部审计人员才能胜任,比如内部审计人员要参加全市内审岗位资格培训学习,取得上岗证,内部审计师负责人最好能具有“国际注册内部审计师”资格。这是内部审计机构对于内控制度审查和评价的质量保证。内审机构需要院级领导赋予一定的权威性,有为才能有位,内审机构更需要自身的工作质量得到大家的认可。
3、医院内部控制环境的优化和建设。
随着医院的规模的扩大,当前医院的控制环境已阻碍医际目标的实现。当前医院制度的基本特征是建立法人治理的结构,国家所有,授权法人经营,经营权取代所有权的现象较为严重。出现管理权限较为集中,管理活动没有明确的制度和健全有效的行为守则,由于医院有一部分自负盈亏,在员工业绩考核与激励机制方面,过多考虑经济效益等,以上这些无不使国有资产的安全和完整受到影响,医院的社会效益受到影响,随着医院规模的扩大,良好的经营秩序受到影响。最终阻碍医院目标的实现。为优化医院内部控制环境,上级主管部门应负责对医院内部控制制度的建立、完善并有效运行。全员参与医院内部控制,让医院内部机构参与审查和评价医院内部控制制度,参与医院内部控制制度建设提到议事日程上来。比如当前医院重大问题决定不仅要由医党政联度会、党委会议及院办公会决定,还应设立有关重大问题的专门委员会:审计委员会、预算管理委员会、价格委员会、
医保委员会、薪酬委员会和投资委员会等参与其中,使其在内部审计、预算编制、对外采购、薪酬激励机制的建立、投融资金决策等一系列对内控制至关重要的活动中发挥监控作用,从而保护医院资产安全完整,保证医院遵循国家法律法规,提高医院运营效率及效果,实现医院目标。
4、医院内部审计机构通过参与医院风险评估,为医院建立风险管理机制出力。
根据COSO内部控制整体框架,内部控制活动的开始要进行风险评估,医疗卫生服务行业是高科技、高风险、高难度行业,其服务对象的特殊性决定了医疗机构将面临更大的市场责任和运营风险。应建立完善的风险预警和管理机制,正确识别、评估、防范、规避、分散和补救风险,防患于未然,提高应急处理能力,减少经营损失,降低运营成本,获取更多社会效益和经济效益。当前医院风险意思薄弱,出现问题再来找原因,特别是当今医务人员对医疗风险的恐惧和忧虑,严重影响着医务人员的积极性和创造性. 当前医院研究风险的发生规律和风险控制技术没有系统的研究理论,内部审计机构独立地对医院可能面临的风险进行日常识别,并与医院各职能部门的工作相比照,从而审查医院是否对可能的风险进行了有效的识别。帮助医院逐步重视医院的风险要防患于未然的意识,从而一步一步建立医院风险管理机制,帮助医院增强对抗风险能力。
5、内部审计通过对医院信息与沟通的评审和评价,助进医院与管理有关的所有信息的获取与处理过程及时、安全、畅通。
ISO9004:2000标准指出,为了进行信息转换以及组织知识方面的持续发展,管理者应当将数据作为一种基础资源,这对以事实为依据做出决策以及激励人员进行创新是必不可少的。为了对信息进行管理,组织应当:
—识别信息的需求;
—识别并获得内部和外部的信息来源;
—将信息转换为对组织有用的知识;
—利用数据、信息和知识来确定并实现组织的战略和目标;
—确保适宜的安全性和保密性;
—评估因使用信息所获得的收益,以便对信息和知识的管理进行改进。
正是由于医院的信息资源逐渐成为医院经营管理的重要内容和竞争战略决策的关键,到目前对医院管理者来说,其系统性并未引起重视,作为内部审计机构应通过对医院信息与沟通的审查与评价,需要在信息、信息人员、信息技术和信息活动四个要素上进行不断探索,帮助医院建立起现代化的医院信息管理体系,为医院信息管理系统化发展献计献策。
6、内部审计机构有效行使监督权,加强医院内部监督力度,促进内部控制制度的良好运行。
《企业内部控制基本规范》对内部监督的描述:“是企业对内部控制建立与实施情况进监督检查,评价内部控制制度的有效性,发挥内部控制缺陷,应当及时加以改进。内部审计机构作为内部控制机构之一,又是监督内部控制的主要力量,要制定内部监督工作的具体实施办法,采取日常监督和专项监督相结合的监督机制,及时发现内部控制制度在执行中在在的漏洞并作出有效评价,并出具内部控制评估报告。另,要积极与财政部们或医院主管部门相关机构配合,加强医院外部监督力量,委托注册会计师就内部控制报告进行专项审计,迫使医院管理当局不断健全和完善医院内部控制制度,提高医院会计信息质量,减少医院营运风险,提高医院的经营效益和社会效益。
三、结束语
目前,全球性金融危机再次诠释了“有控则强,失控则弱,无控则乱”的道理。针对这次危机“2009年春季高峰论坛”在北京招开。论坛认真探讨了内部审计在当前形式下,如何帮助企业建立、健全内部控制,强化风险管理,以应对各种危机。公立医院不同于一般企业的经济形式,社会效益与经济效益必须同时并重,决定了其面临的风险更为多样、更为复杂,作为医院内部审计机构,视其为难得的机会与挑战,努力加强自身建设,勤于思考,与时惧进,帮助医院构建设新形势下内部控制制度框架,将义不容辞。