【摘 要】随着医疗卫生体制改革的不断深入和财政专项投入的加大,如何提高专项资金的使用效益,成为公立医院内部审计的重要内容。本文从专项资金的本质属性出发,探索建立和完善专项资金的内部审计机制。

　　一、公立医院专项资金的本质属性

　　随着医疗卫生体制改革的不断深入，为解决我国医疗资源配置不合理，医疗保障制度不健全，尤其是医院管理体制和运行机制不完善，政府投入不足的问题,我国加大了对公立医疗单位的资金投入。但如何确保财政专项资金得到合理使用，实现最大的经济性、效率性和效果性，就成为医疗卫生专项资金管理者和使用者必须面对和探讨的重大课题。

　　众所周知,医疗卫生单位所提供服务产生的经济效果难以用货币进行直接计量价值，需要通过劳动耗费、资源占用相对节约量、医疗服务数量的增加和质量的提高等间接指标来反映。根据《关于深化医药卫生体制改革的意见》和公立医院改革的要求，公共卫生就是公共产品，应该以公共财政投入为主。随着财政投入的增加，政府对非营利性卫生医疗机构的内外部监督迫切成为体制改革的需要。通过内部和外部审计、纪检监督，促使专项资金在市场环境下能有效运营，确保其社会和经济效益的统一。

　　由于公立医院与政府存在的特殊产权基础和委托代理关系，同时为大力扶持公立医院发展，不断推进医改的进程，政府对公立医院实施大量的政府补助、税收优惠政策，对公立医院的审计机制和信息披露成为政府强化管理、提高资金使用效益、确保公共利益不被侵害的重要手段。因此，公立医院内部审计的发展方向，就是要进一步探索全程跟踪审计工作机制，要强化对资产投入产出效益、绩效考核等一系列审计内容。[1]可以说，对公立医院的专项资金投入，是对公立医院承担其社会责任、提供公共产品的基础保障，也是新时期医改的重要发展方向。本文重点对财政(或卫生主管部门)下拨的专项资金的使用管理和审计进行研究.

　　二、公立医院专项资金管理中存在的问题

　　医院医疗卫生专项资金主是指主管部门拨入的财政专项补助，包括购建专项、修缮专项、科研课题、防疫经费和其他医用专项经费等指定用途的支出。根据新的《医院财务制度》,对专项资金的使用要根据用途和金额核对是否专款专用，有无挤占挪用改变用途。要审核用专款购建的固定资产、大型修缮项目应具备的各种手续是否齐全，如论证报告、经济合同、审批手续等。[2]

　　医院专项资金的使用管理中主要存在以下问题：一是改变资金使用用途，财务核算方面不够规范，截留、挤占现象比较普遍。二是部分专项经费存在较大的资金沉淀，影响了资金的使用效益。三是设备重复购置或配置标准高，造成设备闲置。四是在资金管理上，存在制定预算和执行预算脱节的情况。科研经费的监管不力，造成随意扩大费用开支范围、管理费用、劳务费用较多，甚至发生的费用与科研立项无关，严重影响了科研费用的使用效益。

　　三、专项资金内部审计的内容

　　根据公立医院的非营利性属性，公立医院的专项经费支出要严格按照支出预算进行开支和拨付经费，认真核查有无超预算进行开支、无预算开支或挪用预算专项开支另作他用。核查各项专项资金的使用是否执行审批程序、符合审批权限规定，报账手续是否齐全。各类专项支出是否专款专用，有无随意挤占、挪用、损失等违规违纪现象。公立医院的基建修缮工程、科研专项支出项目是否严格按工程进度拨付款项，有无长期挂账现象等。大型固定资产的购置维护是否执行预算管理，招标采购是否符合程序，验收、付款手续是否按财务流程办理，财务处理是否正确，账表、账账、账证、账实是否定期核对，并进行定期盘点和清查。同时，对专项资金的内部控制程序进行测试和评价。首先通过调阅内部的财务规章制度，了解内部控制流程和薄弱环节，了解其组织结构设置和审批程序。可以采用文字说明法、调查表法、流程图法等对专项资金使用和管理过程进行重新构建。从中掌握关键控制点或控制环节，尤其是资金预算及审批环节作为内部控制制度的重点评价内容。通过对内部控制的评价确定重要性水平和实质性测试范围。

　　工程项目专项资金审计为例，由于工程项目具有范围广、要求高和时间长的特点，审计人员要重点关注隐蔽工程验收记录是否完善真实，工程设计变更和现场签证是否遵循审批程序，从设计、施工、质量控制等环节严格把关，确保严格按设计标准施工，防止随意变更、扩大工程造价。总之，专项资金内部审计要以科学发展观和“免疫系统”理论为指导，从控制评价、风险管理及项目后续审计等方面实现内部审计在医院运营管理中的参谋服务和价值增值职能。

　　四、完善专项资金内审机制的思考与探索

　　(一)实行全程跟踪管理，提高风险防范能力

　　为建立健全对专项资金的监管，要对招标采购、可行性论证、资产验收与运行管理、资金审批与拨付等环节进行全过程、全方位管理，对关键环节采取内部牵制、授权管理、不相容职位分离、岗位轮换、回避等有效措施，防范和减少风险，提高风险管理能力。医院要对专项资金进行全程实时跟踪，因此要将合同评审、工程招投标、重大专项资金审批等作为审计的工作重点内容之一。及时发现内部控制和风险管理方面的问题和薄弱环节，充分发挥内部审计在内部控制、风险管理和价值增值方面的作用。通过评价、改进医院运营管理，尤其将内部控制、流程管理、风险管理相结合，从机制上进行完善，防范可能存在的管理风险。

　　以工程项目审计为例，在造价审计和工程管理审计过程中，要重点审计初步设计及概算是否与设计方案、项目总概算一致，编制合法性和准确性。各项直接费用和间接费用计算是否准确、合理。工程量清单是否符合国家标准规范。重点检查是否按规定组织隐蔽工程的验收，对不合格项的处理是否适当。工程进度与付款是否与合同同步，中标人是否存在转包分包及再分包的行为。从建设项目的立项和设计、招投标、施工、竣工验收到项目经济效益审计，进行资金流和信息流的全程监控。同时,通过对建设项目会计核算制度的健全性、有效性的评价,结合“工程物资”“在建工程”等会计科目核算内容的变化,[3]随时关注工程的进度、专项资金的使用规模以及预算执行情况，及时发现资金使用管理中存在的问题，进行反馈、跟踪和处理。

　　(二)制定专项资金管理办法,严格项目和资金管理责任制

　　对专项资金的财务核算要做到专设科目核算，专款专用，以保证有计划地使用专项资金满足项目的需要。各医疗卫生单位要结合实际情况，制定出专项资金的管理办法。从资金的申请、立项到实施，制定资金的审批与控制流程。进一步深化医疗体制改革，既要有大力的财政投入，更要有可靠的责任制度。要按照谁使用谁负责的原则，落实管理责任制，确保专项资金合理使用，充分发挥其效益。在资金使用上,要规定资金使用的内容和程序,严格审批流程,禁止随意扩大资金使用范围,确保专项资金落到实处。

　　(三)完善效益评价机制，提高资金使用效益

　　对专项资金的管理，不仅要在事前的分析论证、事中的招标采购等方面开展专项审计工作，更要注重对资金的使用效益进行评估。对投资资产产生的效益、冗余无效资产的处置情况提出管理建议，确保专项资金管理使用的准确性和时效性，最大限度地发挥专项资金的效益。以固定资产的后续审计或经济效益评估为例，一方面要对双方义务是否按合同履行、违约情况是否发生及如何处理进行跟踪审计;另一方面，也要对前期论证进行再确认。通过开展经济效益评价，对资产购置结果、使用效果和效率进行综合评价。[4]

　　(四)创新审计模式,提高内审服务水平

　　专项资金内部审计工作要突出审计重点，着力关注专项资金和重点工程，充分发挥专项审计方法灵活多样、重点突出的特点，有针对性开展跟踪审计，提高专项资金使用效率，规范收支行为，减少损失浪费。

　　在信息化环境下，内部审计的对象、审计方法和审计载体都发生了重大变化。为适应医院内部审计的发展要求，一方面要加强审计软件的开发，学会运用审计软件对多用户、网络服务者等审计对象开展内审工作。熟练掌握局域网上数据的提取、转换、抽样方法。加快对数据库建设和联网审计研究工作。如对相同或相类似资产、设备采购在不同医院的对比评价。这些不仅仅对内部审计人员的计算机知识提出了高要求，也对更先进、更科学实用的内部审计方法提出了高要求。要求内审人员熟悉计算机辅助审计,拓展审计的深度,提高对审计数据的职业灵敏度。同时，结合在卫生系统开展的交叉审计、抽样审计活动，学习其他医疗单位的先进管理经验，交流审计资源，揭露存在的问题，促进整体审计水平和管理能力的提高。

　　(五)加强专项资金信息披露,强化监督机制

　　根据新的《医院财务制度》，医院从财政部门或主管部门取得的有指定用途的项目资金应当按照要求定期向财政部门、主管部门报送项目资金使用情况;项目完成后应报送项目资金支出决算和使用效果的书面报告，接受财政部门、主管部门(或举办单位)的检查验收。因此，对财政专项资金进行申请、使用和管理需要医院严格执行相关法律法规和管理办法。公立医院要建立健全专项资金的内部管理办法和信息披露机制，真正做到严肃财经纪律和维护财政投入资金的安全。比如,医院重点专科建设科室每年要向科教科、财务科提交重点专科建设专项资金使用预算，每年汇报专项资金使用情况和财务决算，医院定期对专科建设达标情况进行检查。每个会计年度，医院要对专项支出的规模、内容、明细科目进行公示。公立医院要进一步探索专项资金的监督机制，跟踪审计资金管理流程的规范性、投入产出效益、绩效考核体系等。推进医院法人的绩效评价审计体制，制定信息披露规则，强化公立医院内部审计的约束力和执行力，确保专项资金科学、合理、有效的使用和管理。[1]

　　【参考文献】

　　[1] 张立民,李晗.非营利组织信息披露与审计[J].审计与经济研究,2011(3):1-10.

　　[2]张俊平.新时期公立医院内部审计内容及方法探讨[J].经济师，2009(5)：188-189.

　　[3] 中国内部审计协会，中国内部审计规范，中国时代经济出版社，2005-09:98-105.

　　[4]蔡春,蔡利.关于中国内部审计未来发展战略问题的相关思考[J].中国内部审计,2010(6):24-25.