【摘要】本文针对医疗卫生单位的专项资金，从开展审计的理念探索性地介绍了专项资金审计的范围、重点，以及审计的方法技术等，揭示专项审计的重要性，提出具有时效性的工作方案。

　　医疗卫生单位的专项资金是财政安排到医疗卫生单位，列入年度部门预算的除基本支出以外的，具有指定项目和用途的专用资金，主要包括基本建设经费、大型修建和设备购置经费、科技三项费用、三重建设(重点科研、重点实验室、重点学科)项目及其他具有专门用途专门控制的经费，是卫生事业经费的重要组成部分。当前医疗卫生专项资金(以下简称专项资金)运行中存在着随意性、不合规和效益低下等现象，对建立健全专项资金监管长效机制提出了更高要求。开展专项资金使用管理审计，有助于杜绝违规行为，规范资金运行，提高资金使用效益。笔者试从专项资金审计理念、审计事项、审计重点和审计方法技术等几方面作些探索。

　　一、审计理念

　　树立科学发展的专项资金审计理念，以使用效益为目标，以法律法规为依据，以程序手续为基础，以资金流向为主线，以专款专用为重点，以技术方法为手段，对专项资金运行的真实性、合法性和效益性实施审计，反映专项资金运行中因体制性障碍、制度性缺陷和管理性漏洞而存在的突出问题，前瞻性地分析评价专项资金立项、预算、执行、管理及效益，提出建设性意见，积极发挥专项资金在卫生事业发展和医疗卫生体制改革中的应有及其重大作用。

　　二、审计事项

　　专项资金审计事项可以从不同的角度进行划分。

　　从审计范围看，主要包括大型医疗专用设备、实验室设备、科研经费等专项资金。可以将上述所有专项资金列入审计范围，也可以审计其中的某一项专项资金。一般审计近年来专项资金的运作情况，必要时可追溯审计以前年度和延伸审计有关单位。去年笔者所在卫生局对所属基层单位进行专项资金审计调查，通过审计调查找出了专项资金立项缺乏必要的严肃规范性，支出预算及其执行不够细化和使用上存在合理度欠缺等问题,提出了建立专项资金立项的鉴证机制、加强项目中期的督查制度和项目结项的绩效评估机制等四条审计建议。

　　从审计来源看，主要包括中央财政拨付、各级地方财政(配套)拨付、各级卫生主管部门从本级留成经费中安排、接受社会各界捐助、投资收益、专项资金存款利息收入和其他合法来源。审计应关注不同专项资金来源的合法性、完整性和及时性。

　　从审计支出看，主要围绕工程建设项目、大型医疗设备购置、医疗救助救灾、帮扶慰问等专项工作。是否严格按照工程进度或合同约定支付价款;设备购建支出有否按政府采购要求，把握招投标和支出环节;各类医疗救助救灾专款支出发生额是否真实，查明有否随意夸大支出，任意提高开支标准或混淆专项资金支出界限等情况。审计应关注专项支出的真实性、合法性和内部控制的有效性。

　　从审计绩效看，应该涵盖专项资金的全部运动过程，即整个绩效评价过程包括专项资金的设立、立项、运作和完成，所有四个阶段的绩效评价，对每个阶段有侧重点的审计专项资金的经济性、效率性和效果性，有的项目还要包括环境性和公平性，通过完整、清晰、逻辑严密的绩效评价指标体系，对比、反映、评估和鉴证各类专项资金在使用管理的效果上，是否达到社会效益和经济效益的最大化。

　　虽然可依据不同角度划分专项资金审计事项，但必须将真实性、合法性和效益性贯穿于审计始终，审计时往往将几个不同的审计事项整合在一起，如将专项资金收支、绩效一并审计，或将专项资金审计与被审计单位的预算管理活动一并考虑、融会评价。

　　三、审计重点

　　(一)预算管理：审计人员通过查阅被审计单位上级主管部门和财政部门，关于专项资金立项设立的有关文件和相关会议纪要(记录)，批准的预算及调整预算，了解政府对卫生单位及发展的意见和政策目标的有关规定，审查专项资金立项的可行性研究报告，检验专项资金设立的合理性，需要地方政府配套的专项资金，是否及时足额纳入预算，通过审查审计专项资金预算编报依据，有无违规提高扩大专项资金范围、标准、虚报多领情况，造成预算不实，财政、上级等拨款部门，受理预算申报是否按规定进行严格审核等事项。总之，预算管理方面的审查审计应突出依法履职、规范流程和责任到位等情况。

　　(二)组织制度：是否依法建立的卫生事业法人机构和一级预算单位，内部各项有关预算、财会、资产管理制度是否建立健全，有关的内部控制制度执行是否有效，专项资金的执行是否有规范的组织和流程的保障，以及监督机制的有效性等等;本单位制定的有关预算管理、资金执行等制度，与上级主管和财政部门的匹配衔接性，有无体制性障碍、制度性缺陷和管理性漏洞，使医疗卫生单位无法充分有效地执行上级的政策，影响有关专项资金收支的及时性、完整性、效益性。重点检查专项资金使用管理内控制度的执行力。

　　(三)资金收支：收入方面，主要关注卫生事业单位专项资金的来源渠道、收入依据(标准)、入账时间及账务处理。专项资金来源有中央财政拨付、各级地方财政(配套)、各级卫生主管部门从本级留成经费中安排、接受社会各界捐助、设立有关卫生专项基金专户的利息收入和其他合法来源。重点审计专项资金来源的完整性与及时性，有无隐匿、截留、转移，以虚列支出、捐赠的专项资金设置“小金库”、账外账，收入不及时影响专项资金正常投入的时效性等。

　　支出方面，一是关注专项资金支出范围。要区分中央拨入的专项资金与地方政府配套、留成、捐赠的专项资金在主要用途上的差异。如：中央财政拨付的医疗救助帮扶专项资金，主要用于重大公共卫生突发事件的医疗救助、救援等应急款项。而各级地方财政配套、各级卫生主管部门从本级留成经费中安排、社会各界捐助的医疗救助帮扶专项资金，除按照中央拨款规定的使用范围外，可以按照地方财政、卫生主管部门的有关制度、政策规定及捐款单位(人)的意愿，确定资金的使用范围，重点审计专项资金支出有无混用、串用、占用情况;二是关注专项资金支出对象。重点是专项资金支出对象的合法合理性及支出标准，如：大病风险基金、医疗保障金帮扶对象包括家庭人均收入低于当地最低生活保障线，经政府救助基本医疗保障仍然困难的低保收入人群等情况。审计必须查清当年当地最低生活保障线标准，“新农合”制度的补偿政策，以及“农村大病风险基金”有关的补助范围、标准等具体规定，了解“因病致贫、因病返贫”的社会现象;“医保金”的补贴是否依据各级卫生主管和“新农合”管理部门制定的具体补贴标准进行补贴，有无多补、少补、重补、欠补等不符合补贴标准和范围的不规范情况。

　　(四)资金管理：各医疗卫生单位对专项资金的使用管理，是否坚持“专款专用、专户存储”的管理原则，建立健全专项资金管理制度，并进行动态化管理和监控，专项资金是否按照《医院会计制度》进行会计核算，是否符合财务制度，做到规范有序，专户管理制度、资金预决算制度，财务监督制度是否科学、健全、有效，单位的纪检监察、财务和内审等部门是否在资金管理监督方面发挥了作用 ;重大专项资金的使用管理和预算方案是否由领导班子集体讨论并报职代会审议通过。

　　(五)支出效益：专项资金效益审计应重点评价效果性和公开性。专项资金的收支都应纳入预算管理，有明确的支出范围、对象和标准，审计可一般关注专项资金的经济性、效率性，着重审计专项资金的效果性。如对大型医疗设备专项资金审计，应依据各类设备使用要求、计划、方案及标准，重点审查立项的科学性、管理的有效性、运行的效果性。设备使用是否正常，测算实际生产能力与设计差异分析、资源损耗分析、经济效益和社会效益是否达到预期目标分析，是否实现国有资产保值增值，投产后的年度经营等有关指标是否达到可行性研究报告和设计要求等内容。审计专项资金是否任意扩大列支范围、提高指标和随意改变资金性质和用途，偏离预算范围使用，违反专款专用原则，导致专项资金中与项目无直接关系的支出(如招待费、会议费、劳务费等)占比过大，造成了支出结构的不合理。另外，单位是否将重大专项资金项目的预算计划、项目进度、项目结果，以局域网络、宣传告示等“政务公开”形式予以公示，让职工群众关注了解各类专项资金收入来源渠道、支出金额及范围对象、专项结余等情况。使专项资金的使用管理，既“阳光”、也便于监督。

　　四、审计方法技术

　　(一)系统审计：根据重要性原则，将资金量较大、涉及面较广、影响力较大的专项资金纳入审计范围，以资金为主线、政策为导向、效果为目标，摸清某项专项资金来源渠道、收入总量、支出范围、标准、对象、(医疗设备或救助等)金额、结余等情况，调查专项资金预算、拨款、捐款、受款与用款，重点评价专项资金运行中法规政策及内控制度的执行力及真实性、合法性和效益性情况。

　　(二)信息化审计：审计部门可以借助信息化管理系统，建立专项资金运行跟踪审计数据库规划，随时将党政领导及有关部门研究制定“三重一大”等与专项资金密切相关的政策文件;对其进行分配的卫生主管部门资金管理方式、流程、措施等情况;具体使用专项资金单位的立项、申报、预算及一系列管理制度等情况;同级内审部门参与研究专项资金预算管理、执行情况，专项资金收支结余情况;医疗保障、救助等对象有关信息及受款情况，本地方、本单位开展重大项目、救助、救灾等的计划、总结、经验、做法、案例等信息情况，统一归入项目库。建立专项资金数据库，有利于卫生内审机构掌握专项资金全貌，方便内审人员及时学习、做好准备;有利于在编制项目计划时，对多条资金线的交叉点，便于分析界定，早作合理安排，促进审计资源共享。

　　(三)技巧审计：一从专项资金的项目入手，依据有关文件，核定下拨指标，揭示计划项目的变化情况;二从资金源头入手，揭示资金分配层次中有无截留专项资金等问题;三从资金拨付入手，顺着资金拨付流向，分析掌握资金活动的最终去向，揭示拨付环节间是否存在挤占、挪用等资金差异的真实原因;四从资金运动变化入手，揭露账户、现金支付流程中隐藏的吃回扣、中饱私囊等违法违规的线索，查找问题的突破口;五从原始发票的报账入手，揭露损公肥私、损失浪费等行为;六从往来账户入手，揭露隐匿货币资金和“移花接木”等不轨现象;七从项目管理入手，揭示资金使用的经济效益及成果。(上海市嘉定区卫生局)