【摘要】本文以加强专项资金监督管理为切入点，分析内部审计在医院发展建设中的作用。辨析了为加强医院基建专项资金管理，对基建工程项目实施全过程跟踪审计的必要性及结合本院工作总结出应加以关注的重点环节，并在此基础上提出了建设项目跟踪审计在招标审计咨询公司时应注意的问题。

　　国际内部审计协会对内部审计做出的定义：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善企业运营。它通过应用系统的、规范的的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助企业实现其目标。这一定义，实现了内部审计从传统的合规性审计向增值型内部审计的跨越式发展。本文试从内部审计应用系统规范的方法在医院发展建设中发挥增加价值作用的角度，分析了为加强医院基建专项资金管理，对基建工程项目实施全过程跟踪审计的必要性及结合我院在实际工作中遇到的问题总结出应加以关注的重点环节，并提出了建设工程全过程跟踪审计在招标审计咨询公司时应注意的问题。

　　一、内部审计在医院管理中的作用

　　1、内部审计活动的广泛性、多样性决定了内审所起的作用也是多方面的。

　　由于一些历史原因目前中国中医科学院系统的内部审计工作是与纪检监察合并在一起，从属于上级审计主管部门和本单位的领导，为本单位服务。其特点是独立于医院内部其它各职能管理部门，接受本单位最高领导决策层的直接领导，并独立开展工作，充当领导层的参谋和助手，成为医院整个管理体系中不可或缺的特殊的一环，服务于医院的总体目标。传统意义上的内部审计具有监督和服务两大职能。内部审计的监督职能，不仅仅指对国家政策、法规、制度的遵循情况进行审计，还包括对医院内控制度、计划的执行情况和执行效果的监督、检查、反馈、跟踪等等。而内部审计的服务功能又可具体表现为以下多个方面：

　　1.1、制约作用。内部审计人员按照国家的法律法规，以及医院的有关规定，对医院的财务收支和各项经济活动的真实、合法、效益进行监督检查，促使医院的经济活动在合法、效益的轨道上运行，对各种违法、违规现象起到一定的制约作用，保护医院的利益。

　　1.2、防护作用。内部审计人员通过医院的经济活动及财务收支情况进行事前、事中和事后审计，对医院的内部控制制度的健全性和有效性进行审计，保护合法、抑制非法，加强防护措施，防止医院的合法权益受到侵害。

　　1.3、鉴证作用。随着医疗体制改革的不断深化，为顺应形势的发展医院的规模不断发展扩大，近年来我院与监察部、国家审计署成立专家门诊部、与大兴区中医院合并，成立广安门医院南区。作为内部审计部门对医院及其下属单位在经济效益、内部控制制度、财务收支的合理性等方面做出公正的评价和鉴证。

　　1.4、参谋作用。内部审计通过自己的审计活动，对医院的财务收支等进行系统的审查、取证、分析和评价，客观公正地做出结论，提出改进意见和建议;协助领导进行更为科学、合理的决策，使医院的经济管理活动朝着良性发展的方向发展，充分发挥内部审计的管理和控制职能，起到参谋助手的作用。

　　2、内部审计应用系统规范的方法，在医院管理中发挥增加价值的作用。

　　哈佛商学院的马克尔.波特教授将企业与价值相关的活动分为基础活动和辅助活动。内部审计属于后者。内部审计并不是通过直接从事生产销售活动产生价值，而是通过将产品的研究开发、生产营销纳入自己的评价范围，提出审计建议和再造核心业务流程及提供咨询服务，来提高基础活动的生产效率与效果，通过它们的增值来使企业价值增加。内部审计在企业价值链中通过自己的确认和咨询活动，来帮助企业基础活动和其他辅助活动高效运行来实现企业价值。

　　内部审计增值功能最明显也是最直接的表现为其通过对内部控制进行检查和评价，提出审计建议，以加强内部控制。内部审计是内部控制的一部分，独立于内部控制系统的其他组成部分，通过对控制环境、风险评估、信息沟通等领域进行评价，对照最佳实务或者内部审计准则，发现二者之间的差距，并针对差距相应的整改建议以完善内部控制系统。当内部审计通过自身的努力帮助医院预防和减少的损失大于内部审计成本时，医院的价值得以增加。

　　二、加强医院专项资金监管，对基建工程项目实施全过程跟踪审计，充分发挥内审增值作用

　　随着医疗体制改革的不断深入，国家对公共医疗卫生领域投资逐年加大。尤其是基建项目专项资金数额大，建设周期长。为有效地控制基建专项资金合规使用，加强对专项资金的监管力度，充分发挥内审增值作用，我院对500万元以上基建工程项目进行实施全过程跟踪审计。

　　建设项目全过程跟踪审计，指从建设项目立项开始至建设项目竣工验收，依法对与建设项目有关的财务收支的真实性、合法性、效益性，分阶段进行跟踪审计监督。通过检查和评价工程建设过程中存在的问题，及时提出审计意见和建议，促进建设部门规范管理，有效地控制工程成本和投资规模，保障建设资金的合理使用，提高建设项目投资效益。建设项目跟踪审计摒弃了以往以事后审计为主的审计模式，强调事先的预防和控制，克服了事后监督的局限性，不论是在有助于提高建设项目的投资效果上，还是从源头上遏制投资领域的腐败行为上，都有着无可替代的作用，是现行建设项目审计领域中比较推崇的一种审计方式，也是建设项目审计发展的客观选择。目前我院有两个建设项目在进行全过程跟踪审计，其中一个是总理基金拨付的中央保健病房的装修改造工程以接近尾声，另一个新门诊楼建设项目正在进行中，结合实际工作中遇到的问题，我们认为进行全过程跟踪审计应对以下重点环节加以关注：

　　1、明确内审部门在跟踪审计中的职责

　　①内审部门负责委托社会工程咨询机构进行跟踪审计，协调整个审计过程，召开有审计、基建、项目管理、招标代理、监理、施工、咨询公司等参加的联席会议，解决跟踪审计的重大问题。

　　②对咨询部门提交的跟踪审计实施方案进行审核，并组织相关部门协商，形成一致意见报院领导比准实施。

　　③对咨询机构提交的咨询初步意见进行会审，形成正式审计意见，签批后交由各相关部门执行。

　　④对跟踪审计机构的职业纪律、执业质量进行监督和评价。

　　⑤检查相关利益主体单位配合履行跟踪审计职责。

　　⑥协调各相关部门及单位的审计工作关系，确保跟踪审计工作能顺利开展。

　　2、把握好施工阶段关键点，变全天候的跟踪为“关键环节”的跟踪，能达到事半功倍的效果

　　2.1隐蔽工程的跟踪

　　针对这个环节制定相应的工作流程：审计项目组根据工程进度直接对相关隐蔽工程进行跟踪并记录，隐蔽工程的跟踪与验收对不符合图纸及设计要求的，通知基建处;基建处组织相关人员认定后，根据事件的大小可以督促整改或形成洽商记录作为结算的依据并将意见交审计项目组;审计项目组将反馈意见向内审部门汇报后备案。

　　2.2工程计量与价款支付审计

　　施工单位应在每月规定时间内向监理单位申报当月已完工程量或形象进度，监理工程师根据现场情况予以审签。施工单位依据监理单位批复的已完工程量编制当月进度款支付申请书，基建处审核后报审计项目组，审计项目组3天内提出审计意见返转基建处，基建处根据审计意见予以签发。工程进度款的审核应严格执行转签单制度，各有关单位负责人应在转签单上明确签署意见(注明金额和时间)，并签字盖章。

　　2.3工程变更洽商的审计

　　施工过程中应严格控制设计变更及工程洽商,如确需发生设计变更或工程洽商，施工单位、设计单位、监理单位、基建处应先办理技术洽商变更单，并附洽商变更事项费用估算表，现场可按技术洽商变更单组织施工。在施工期间，对洽商变更事项的实施进行现场核查，在洽商变更事项实施完成后7天内，施工单位应及时向监理单位报送洽商变更事项费用审核单，经监理单位和基建处审核后，报审计项目组审核，审计项目组5天内出具审计意见，并转基建处确认，经确认后的洽商变更单作为竣工结算资料。

　　对于在洽商变更费用审核过程中出现的争议问题，审计项目组负责人应及时将审核意见向内审部门汇报，由内审部门组织基建处、审计项目组、施工单位进一步协商,协商不成则由内审部门向院领导汇报。

　　2.4现场签证的审计

　　现场签证涉及费用增加的应按规定的程序执行。现场签证中涉及隐蔽的工程量，应由建设单位、施工单位、监理单位、设计单位、审计单位现场核实并签认，根据合同约定作为计算签证价款的依据。

　　2.5暂估价材料设备采购的审计

　　需要通过招标进行采购和确定的，审计项目组对资审文件、招标文件进行审核;提出咨询意见。

　　2.6工程索赔的审计

　　①在项目实施过程中对可能引起索赔的因素重点跟踪，及时发现问题，及时向基建处提醒预防可能发生的索赔事件，并及时收集过程资料。

　　②根据索赔的情况，查阅跟踪日记，施工记录，往来文件，会议记录，现场照片等索赔证据，在规定时间内提出处理意见。

　　③及时提醒并协助建设单位向施工单位提出反索赔方案。

　　三、建设单位在招标审计咨询公司时应注意的问题(五个一)

　　招标审计咨询公司，从发出招标公告、邀请函、到撰写招标文件、评审细则等具体文案工作，招标工作整个流程下来，我们在摸索中前行，边工作边思考，总结了几点有待商榷的问题，希望引起同仁的关注。

　　1、一个原则，选择资质、信誉良好的审计咨询公司是完成全过程跟踪审计工作的关键。

　　在进行审计咨询公司招标前，我们首先在网上筛选上一年度行业排名前100名的咨询公司，按照资质、注册资金、上年收入、人员结构比例等进行遴选排序，从中挑选符合要求的审计咨询公司，向其发出招标邀请。本着对国家专项资金负责的态度，我们力求优中选优，选择一家资质、信誉良好的中介公司是完成全过程跟踪审计工作的关键。

　　2、一个特点，小投入、大产出。

　　国家对审计咨询公司收费有严格的标准，建设单位小投入，就能获得相对大的收益(节约资金)。在整个建设施工过程中对各施工环节的监督和资金合理使用上得到保障，而且这部分费用在国家基本建设投资中，审计咨询费用是可以直接进入成本的。

　　3、一个事实：审计咨询公司是以盈利为目的。

　　审计咨询公司是企业，不是事业单位，不是福利机构，不享受全额、差额补贴，中介公司要生存发展，不会提供无偿咨询服务，或亏本经营。所以在审计咨询公司招标过程中，中介公司所报的价格过高过低应引起高度关注，报价过高浪费国家资金，报价过低存在恶意竞争，扰乱市场秩序，同时省钱低价埋隐患也难免羊毛出在羊身上，起不到真正的作用。

　　4、一个认识：审计咨询公司和建设方是利益共同体。

　　建设方和审计咨询公司双方的目的和利益是相同的，可以说是一荣俱荣、一损俱损。伤害审计咨询公司的建设方是不明智的甲方，双方应通力协作。

　　5、一个比喻：中医用药讲究对症用药“君臣佐使”、剂量适当。

　　病人不可擅改大夫药方，验方更是经验总结、“大家”智慧，省药忌医会误诊。同理，建设方应尊重审计咨询公司的意见。

　　结论

　　内部审计部门组织实施建设项目全过程跟踪审计，有助于提高建设项目的投资效果，从源头上遏制投资领域的腐败行为，防止医院的合法权益受到侵害，保证专项资金在合法、效益的轨道上运行，对违法、违规现象起到一定的制约作用，保护医院的利益。内部审计部门通过自身的努力应用系统规范的方法，为医院预防和减少损失，在医院发展建设中既发挥监督的职能又充分体现了为医院增加价值的作用。(中国中医科学院广安门医院)

　　【参考文献】

　　1. 内部审计基本准则

　　2. 周和生、尹贻林：建设项目全过程造价管理.

　　3. 周和生：建设项目全过程造价规范指南

　　4. 沈维成：论内部审计与企业价值 中国内部审计 2011(8).