北京市海淀医院

 

　　一、新旧制度的变化对固定资产核算及管理产生的影响

 

　　1. 固定资产定义及确认的变化：

 

　　（1）新制度中固定资产定义明确规定单位价值虽未达到规定标准,但使用年限在一年以上的大批同类物资应作为固定资产管理。此规定扩大了固定资产的核算范围，大批的同类物资分散在各个使用地点，使固定资产管理的难度加大了。

 

　　（2）新制度中固定资产定义明确规定应用软件的核算口径，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算。如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。此项规定对固定资产配套设备扩大到应用软件上，增加了固定资产的价值，涉及的应用软件的升级或更新如何核算如何管理，提出新的课题。

 

　　（3）新制度中对固定资产的成本确认明确规定了一笔款项购买批量固定资产的入账按照各项同类或类似资产价格的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账成本。对批量购买的固定资产分别确定成本，有利于固定资产的分项专人管理，缩小了管理单元，便于对固定资产的使用过程进行控制。

 

　　2. 会计科目设置及账务处理的变化

 

　　（1）新制度中科目设置增加了“累计折旧”和“固定资产清理”，科目的变化使报表列示发生变化，固定资产以净值在会计报表中列示。用“累计折旧”抵减固定资产的原价不仅真实反映了资产的价值，而且医院的净资产亦得到真实反映。

 

　　（2）由旧制度中提取修购基金改变为计提折旧，并区别资金来源提取折旧，不仅可以对固定资产的真实价值实时控制，还可以对购置其资金进行监控。

 

　　（3）新制度中明确了固定资产更新改造支出是否资本化的标准及账务处理，作出的此项规定对资金及对医疗成本的核算更为合理化。

 

　　（4）对固定资产的清理，新制度规定在拟处置时将净值转入“固定资产清理”科目核算，核算固定资产清理的全过程，而旧制度是在清理完毕将变价收入作账务处理。新财务制度对固定资产的管理更加注重过程控制，“固定资产清理”科目的增加强调了固定资产管理的过程化，从原来的事后核算转变为事中监控。

 

　　3. 新财务制度对固定资产的管理更加细化具体化：①对出租、出借或作为担保的固定资产规定设置备查帐簿；②对无偿调入和接受捐赠的固定资产的账务等均作出具体处理方法；③ 对固定资产的资金来源分别监控。

 

　　二、新制度下对固定资产管理的探讨：

 

　　新医院财务制度的变化对固定资产管理要求提高了，难度加大了，随之需要出台相应的更严谨的管理程序，以适应新的管理要求。医院的固定资产管理不是某个部门或某个人的事情，需要全院上上下下各个部门各个科室甚至每个员工共同完成。

 

　　1. 院级管理流程控制：

　　职务分离预算制度固定资产的取得控制记录和入帐的控制维修和保养折旧制度定期盘查报废制度固定资产的保险制度

 

　　（1）职务分离制度：不相容职务分离是固定资产控制的关键。确保办理固定资产业

务的不相容岗位相互分离、制约和监督。对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等均应明确划分责任由专门部门和专人负责。同一部门或个人不得办理固定资产业务的全过程。同时医院应当配备合格的人员办理固定资产业务, 办理固定资产业务的人员应当具备良好的业务素质和职业道德。

 

　　（2）预算制度：编制资本支出预算是内部控制制度中的重要环节，也是固定资产取

得的前期控制。固定资产的增加必须按预算执行,医院应根据本单位的实际情况, 制定固定资产投资预算, 合理安排投资进度和资金使用量。重大的投资项目, 应集体决策和审批, 防止出现决策失误而造成重大损失。对外购固定资产,应当建立请购与审批制度。

 

　　（3）固定资产的取得控制：医院固定资产的取得应经过审批手续, 医院应制定业务

授权审批制度控制固定资产的取得，明确授权批准的方式、程序和相关控制措施。规定审批权限、责任及经办人的职责范围和工作要求, 严格对未经授权的机构和人员办理固定资产业务。审批人应当严格按照授权批准权限的规定, 在授权范围内进行审批, 不得超越审批权限, 经办人应当在职责范围内按照审批人的批准意见办理业务, 对于审批人超越授权范围审批的事项, 经办人有权拒绝办理并及时向审批人的上级授权部门报告。

 

　　（4）记录和入账的控制：医院应根据相关会计制度的要求, 结合本单位的实际情

况, 建立健全固定资产账簿制度和卡片管理制度, 并由财务、固定资产管理部门、固定资产使用部门定期核对相关的账簿、记录和实物, 确保账账、账物、账卡相符。并应有适当复核程序来验证各种记录和入账情况。

 

　　（5）维修和保养：要使固定资产长期地使用，少不了对其经常和定期的维修，以及平时的合理保养。医院应通过建立和实施保养和维修制度，来达到其使固定资产按照经营的正常状态来发挥作用的目标。财产管理部门设置表单来记录使用、维修和保养情况并有使用者签字确认。

 

　　（6）折旧制度：计提固定资产折旧是为了把固定资产成本分配于各个受益期，以实现期间收入与费用的正确配比。折旧的提取影响医疗成本进而影响医院的收益，同时折旧作为一种非付现成本会影响医院的现金流转。准确计提折旧费用能够真实反映资产的价值。因此折旧控制内容包括折旧方法是否符合医院财务会计制度、累计折旧增减变动的记录是否完整、计算分摊是否正确合理、累计折旧的期末余额是否正确、在会计报表上的披露是否恰当。

 

　　（7）定期盘查：财产管理部门、财务部门和使用部门定期对账，使账实、账卡、账账保持一致。每年对本部门的固定资产进行一次全面清查盘点，查明固定资产的实有数与账面结存数是否相符，固定资产的保管、使用、维修等情况是否正常。对清查盘点中发现的问题，应查明原因，说明情况，编制有关固定资产盘盈盘亏表，按管理权限报经国管局或本部门主管领导批准后，调整固定资产账目；各部门发生国有资产产权变动、财务和账务异常、资产损失和资金挂账严重等情况，按国家规定进行清产核资。

 

　　（8）报废制度：医院应当加强对固定资产处置环节的内部控制, 明确处置的范围、

标准、程序、审批权限和责任。重大的固定资产处置, 应有集体决策。并且有独立于固定资产管理部门和使用部门的其他部门或人员办理, 对固定资产的价格应采取合理的方法, 经授权部门或人员审批后确定,如有必要, 应委托有资质的中介机构进行评估, 以评估价格来确定固定资产的处置价格。

 

　　（9）建立固定资产的保险制度以防范固定资产的意外风险：由固定资产的管理部门

对应投保的固定资产项目提出申请, 按规定程序审批后, 办理投保手续。已投保的固定资产因增减、处置等原因变动时,固定资产的管理部门应及时提出申请, 经授权部门或人员批准后办理投保、解除等相关手续。

 

　　2. 科级管理流程控制：

　　新财务制度更加注重过程控制，而过程控制的执行是由使用者完成的，医院各科室是固定资产使用的具体责任单位。科室负责人是本科室固定资产的责任人，实行科室主任负责制，负责科室固定资产的安全完整，保证资产的正常运转（管理到户），监督使用人按操作规程正确使用，负责提高本科室固定资产的使用效率。并遵照医院财务制度建立固定资产台账（卡片）。

 

　　3. 专人管理流程控制：

　　从理论上讲，固定资产的物质实体应存在于较长的一段时期内，而从实务中，要在长时期内使它们确实存在，需要有一定的监督控制来加以保证，良好的内部控制制度要求有专人使用固定资产，使用人是管理固定资产的最小责任单元，谁用谁管，保管到人、责任到人，负责按操作规程正确使用，对大型医疗设备建立设备技术档案和使用情况报告。

 

　　4. 完善固定资产业务的凭证和帐簿：

　　凭证和帐簿是固定资产管理的另一种表现形式，其种类、内容是否健全完善，能够体现出流程是否严谨，管理是否有漏洞。

　　（1）固定资产请购单，是固定资产使用部门提出购置固定资产的有关凭证。

　　（2）交付使用固定资产明细表，是通过基本建设的固定资产完工的交付使用凭证。

　　（3）工程竣工验收决算报告。

　　（4）接受捐赠固定资产情况表。

　　（5）固定资产毁损、报废报告单。

　　（6）固定资产请售单，是出售固定资产前编制的凭单，以请示有关部门批准出售。

　　（7）固定资产折旧计算表与固定资产折旧汇总表。

　　（8）大修理费用计算单，是采用预算费用法核算修理费用情况下用来计算预提大修理费用的凭证。

　　（9）固定资产经常性修理申请单。

　　（10）固定资产盘点表。

　　（11）固定资产盘盈盘亏报告表。

　　（12）三账（总帐、一级明细分类帐、二级明细分类帐）和一卡（台账）。

　　（13）辅助簿（经营租入的固定资产）、备查簿（出租、出借或作为担保的固定资产）。

 

　　【参考文献】：

　　[1] 新《医院会计制度》解读与衔接 / 侯常敏 程薇 刘建民——经济科学出版社，2011-5

　　[2] 《医院会计制度》/ 中华人民共和国财政部制定——经济科学出版社，2011-1

　　[3] 《医院财务制度》/ 中华人民共和国财政部制定——经济科学出版社，2011-1