【内容摘要】固定资产是医疗卫生单位开展医疗、科研、教学等各项工作的物质保证，是保障人民健康卫生事业的重要条件。医疗卫生单位固定资产中的专业设备，从一定程度上反映了医疗卫生单位诊疗服务水平，同时固定资产在医疗卫生单位全部资产中所占比重比较大，其相关费用是决定医疗卫生单位净利润的重要因素，其安全性、完整性、真实性对医疗卫生单位的经营活动和财务状况影响极大。因此，固定资产的审计是医疗卫生单位审计的重要组成部分。如何加强医疗卫生单位固定资产管理，如何进行医疗卫生单位固定资产审计也就成为审计人员探讨的重点。

　　医疗卫生单位固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值按财务制度规定一般设备在500元以上、专用设备在800元以上，且在使用过程中基本保持原有物质形态的资产;对于单位价值虽未达到规定标准，但使用时间在一年以上的大批同类物资，也可作为医疗卫生单位固定资产管理。固定资产审计是医疗卫生单位内部审计的重要组成部分，如何进行医疗卫生单位固定资产审计也就成为审计人员探讨的重点。下面就本人在医疗卫生单位十几年的审计工作，做以下几方面的探讨。

　　一、医疗卫生单位固定资产的特点

　　(一)医疗设备所占比重大，价值高

　　以我单位为例，固定资产总值为 33568.8 万元，医疗专业设备 13451.6 万元，占固定资产总值的 41%，是医疗卫生单位资产的主要组成部分，也是固定资产管理的重点。近几年来，随着医疗改革的不断深入和发展，大型精密贵重设备的需求进一步加大，设备更新速度快。2010年我院新增固定资产1075台，金额达2547万元，其中，百万元以上贵重设备10台。目前医疗卫生单位每年新添置的电脑、医疗器械等，因科技含量较高，购进价少则千元，多则几十万元，有的上百万。有的设备成批购进，一次达百万元以上，其设备有些体积小、价值高、易流动，有些医疗卫生单位管理制度不健全，管理责任不明确，因此，随意试用、借用，甚至被盗窃的几率增大，给单位财产造成了不应有的损失。

　　(二)资产使用频率高

　　近年来，新增的多媒体电教室、图书馆微机房、医生工作站等，往往几十个科室交替使用，管理环节明显增多。然而，有些单位管理人员缺少业务专长，加之交替使用时缺少严密的查验交接手续，往往新设备损坏后无法追究责任。

　　二、医疗卫生单位固定资产管理中存在的问题

　　(一)管理制度不健全，管理不到位

　　对于新购入的固定资产，医疗卫生单位都能按固定资产管理制度办理入库手续，建立固定资产卡片，填写出库单，并由使用科室主管人员签字认可。但是在固定资产的后续管理中存在很大的问题，例如我们在盘点时发现某些价值小到千元大至几十万元的设备都不知去向，追问起来才发现有的设备已被别的科室借走、有的早已经超过使用年限、更新换代被淘汰，或者已经捐赠给医疗卫生单位的对口支援单位，可是相关科室在做资产移交时，没有任何的手续或记录，导致医疗卫生单位帐面固定资产与实际拥有、使用情况严重脱节，不能真实地反应医疗卫生单位固定资产的现有情况。

　　(二)思想认识不到位，管理意识淡薄

　　医疗卫生单位从管理层到职工对加强固定资产管理的重要性认识不够充分，争取经费补助、购置固定资产积极性较高，而对购置后如何有效使用固定资产、如何妥善保管固定资产重视不够，对资产的质量和安全状况过问不多，普遍存在“重钱轻物”的现象，管理意识淡薄。

　　(三)报废的固定资产反映不真实，盘盈盘亏处理不恰当

　　目前，医疗卫生单位固定资产购置时都能按照相关财务制度的规定办理验收入库手续，使各项固定资产从一开始都能纳入医疗卫生单位的资产管理范围。但由于医疗卫生单位固定资产品种多、数量大、使用分散，单位财务或固定资产管理办公室很难深入到各使用部门加以认真清查盘点，从而造成固定资产在清查、报废、毁损处理上监督的欠缺，而使用部门的管理人员又不熟悉固定资产处理过程中的具体操作规程，使得早已沉淀、报废，甚至已经处理不再存在的资产仍然留在财务总帐上，没有得到及时的帐务处理，而且逐年递增，造成了固定资产帐面价值与实际价值的严重背离。有的固定资产盘亏是由于使用固定资产的科室无专人保管财物，使财产流失或视为废物丢弃。有的盘盈固定资产不入帐，而将盘亏的固定资产入帐。

　　(四)固定资产管理人员素质不高

　　大多数医疗单位的财产管理都分散在各个职能部门，如房屋家具在总务科，医疗设施在器械科。医疗卫生单位是高素质人才相对集中的地方，而固定资产管理人员学历普遍不高，目前器械科工作人员的学历虽有改善，但对大量的高、精、尖仪器设备的维修和管理方面仍存在一些困难。

　　(五)尚未实现计算机管理

　　固定资产的计算机化管理程度低，就目前来说，还没有一套更加适合医疗卫生单位固定资产管理的计算机软件，使得固定资产管理人员的大部分时间和精力都花在日常的手工办理入库、出库、登记手工帐、对帐、出报表上，不能经常抽出时间到使用科室核对资产存量及使用情况，帐实不符的情况经常发生。

　　三、如何对固定资产进行内部审计

　　上面就医疗卫生单位固定资产的特点和目前固定资产管理中普遍存在的问题进行了剖析。要提高固定资产投资的效果，保持经济建设的良性循环，就必须要抓好固定资产审计工作，必须加强审计监督。对固定资产进行审计要从以下几个方面进行审计：

　　(一)对固定资产进行内部控制系统测试

　　审计人员首先通过发放调查表的方式，对其进行调查了解，初步掌握固定资产内部控制的基本情况，并通过审阅固定资产管理制度，固定资产盘点表等有关文件，结合实地观察，进一步对固定资产的内部控制进行测试，初步形成评价结论。

　　(二)对固定资产进行实质性测试

　　对固定资产的实质性测试，应从固定资产的增减变化、报废清理、结存、修购基金的提取等方面用审阅法、核对法、实际盘点法等方面进行审计，从而审查固定资产从投资论证、决策、设计、购置、使用、维修、报废整个周期是否进行了全过程管理，是否经管理部门调研后，主管领导审批方可进行固定资产的购置、增、减、清理等运作，编制固定资产实质性测试工作底稿。

　　(三)对固定资产增加的审计

　　固定资产增加由购入、自制自建、接受捐赠、无偿调拨、融资租赁、更新改造等多种形式，根据《卫生单位财务制度》规定，固定资产应按照取得时实际成本入账。由于单位取得固定资产的渠道和方式不同，其实际成本的确定与构成内容也不同。审计人员应根据不同情况具体审计。对于外购固定资产，审计人员应审查固定资产购入前的可行性论证及调研情况，证实固定资产投入是否合理;审查固定资产购置过程中的审批权限的落实，是否由使用部门的申请，有关部门调研及有关领导批示;核对购货合同、发票、发运单等文件，抽查测试几家是否正确、会计处理是否正确。对于在建工程，审计人员应审查在建工程的合法性，是否经有关部门批准;审查预付工程款支付的合理性，是否按照合同规定的进度和比例支付、其价款支付的手续是否齐全，有无非正式票据抵账;审查工程结算的正确性，是否遵守预算定额标准、计算额、财务处理是否准确、竣工决算、验收、一脚报告是否正确等。对于接受的捐赠、无偿划拨、融资租赁、更新改造等主要从取得、几家、财务处理等方面进行审计。

　　(四)对固定资产结存的审计

　　审计固定资产的结存就是审查固定资产的真实存在性。审计人员应经过固定资产盘点加以证实，也可以查阅以往固定资产盘点报表，并结合重点抽查验证。审查固定资产“三账一卡”的建立及定期核对制度的执行情况，是否做到账账、账实、账卡相符;审查固定资产盘盈、盘亏的账务处理是否符合财务规定等。

　　(五)对固定资产报废、清理审计

　　医疗卫生单位固定资产要执行国有资产管理条例。要保证国有资产的安全、完整，审计人员要重点审查是否对固定资产进行定期清理盘点，对于要报废的固定资产，是否由使用科室提出申请，技术部门及管理部门出具鉴定意见，财务进行冲减固定资产;审查固定资产的有偿转让收入，有无私自留存及私分现象等。

　　四、加强固定资产管理的审计建议

　　(一)建立和完善固定资产责任制。要改变重钱轻物、重购置轻管理的弊端，实行单位主管领导、分管领导、财务及购置、使用部门负责人的分级管理责任制，明确各自的职责范围，做到层层落实，责任到人。单位应成立由财务科、各资产主管部门、审计、器械科等科室有关人员组成的资产清查小组，定期或不定期的对固定资产进行全面清查，对于盘盈、盘亏的固定资产由保管部门查找原因，按照一定程序进行处理，及时调整账务。对于人为的盘亏、损毁应追究保管人的经济责任。

　　(二)制定和完善固定资产管理制度，提高固定资产管理人员的素质。要进一步完善资产管理的内部规章制度，特别是对固定资产的购置预算、审批权限、定期盘点、维护保养制度，固定资产购入验收制度、固定资产处置和报废等管理制度。单位应在明确固定资产管理部门及其责任的基础上，建立“三账一卡”制度，八固定资产管理责任具体落实到实处。

　　(三)建立定期清查核资制度,确保账实相符。单位固定资产清查小组每半年或年度终了前对固定资产进行清查盘点。对库存现有的固定资产进行清理核实，做到见物就点，全面编号，详细登记，不重复、不遗漏、不留死角。对在大修理中确因改造而使固定资产增值的部分，财务部门要作固定资产增值的会计处理 ;对所购的固定资产已经投入使用但货款未结算完毕的，及时办理验收、登记入库手续;对不能使用、无维修价值的固定资产按规定的程序及时上报审批予以报废;对闲置不用的固定资产予以合理的调配，提高固定资产的使用效率。

　　(五)建立计算机网络管理系统，引入现代化管理手段来管理固定资产。随着计算机的普及，为医疗卫生单位提高固定资产的管理水平提供了十分有利的条件。利用计算机能大大地提高管理的效率和管理的质量，通过建立计算机网络管理系统，把各责任中心的终端链接起来，实现资源共享，信息互通，使医疗卫生单位的管理者对全院的固定资产的分布、使用情况一目了然，从而为单位的管理、发展规划、决策提供有效的依据。

　　加强固定资产管理，提高资产利用率是保持医疗卫生单位继续发展的有效途径;是现阶段进行卫生经济体制改革的基础。建立良好的固定资产管理体制，改变粗放的经营模式，使卫生事业取得良好的经济效益，促进医疗卫生事业健康发展。

　　【参考文献】

　　1、《卫生系统内部审计工作规范》.中国卫生科技出版社.卫炎庆

　　2、《谈新制度下医院固定资产管理存在的问题》.中国卫生经济.李州

　　3、《国有医院产权制度改革控索》.中国医院管理. 许树强