【摘 要】什么是固定资产，如何界定固定资产?新制度下依旧存在模糊地带，千人千面，不是设计者初衷;固定资产的后续管理项目存在诸多争议，新制度下没有看到实践中的探索，有的只是下放省级部门的权利;固定资产的出口，也就是报废工作依旧是程序繁杂，形式大于实质。

　　几经周折，新的《医院财务制度》、《医院会计制度》终于出台了，除国家试点的16个城市外，其他公立医院明年伊始整体“换装”，新制度不乏新思路，但老问题依旧，特别是关于固定资产的章节与现实工作脱节、模糊地带的现象依然存在，本以为是破茧化蝶的裂变，不曾想行百里路半九十，新思路依旧有阴影。本文就就工作实践中的困惑谈一些个人观点，和各位同行切磋，以求答疑解惑。

　　一、固定资产的入口——界定依然存在模糊空间

　　什么是固定资产?看似一个简单的问题，在实践中却会有不同理解，这种理解千差万别，需要依托各单位财务主管的会计职业判断。会计职业判断是国际会计业发展的大趋势，但在我国现行条件下，我们财务主管的这种职业判断是否达到了制度设计者的预期呢?我个人认为是不乐观的，依照这个假定推演，必然会对会计原则中“可比性”提出挑战。举例说明：不同规模医院对于“单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上(不含一年)的大批同类物资，应作为固定资产管理”中的“大批”显然会有不同理解，其后果就是各单位对于同类物资会有不同界定，固定资产的涵盖范围难以划一，可比性原则在这种基础上也只能是得过且过，单位之间绩效考核指标对比的效果就值得商榷了。

　　二、固定资产管理过程中——后续改造项目的界定。这类会计实践最为考验会计职业判断，实践中的各门类问题林林总总，这里举例说明:

　　(一)原有绿地改造为停车场。工程内容：商砼现浇750平方米、路沿石更换、雨水管道及电缆铺设。审定造价14万元。现行制度下，某医院会计分录：借：专用基金—修购基金;贷：银行存款。一笔分录解决。即使在现行制度下，我对此分录也有不同看法:原有功能改变，为什么不能作为固定资产同时计入?管中窥豹，从这一案例可以看到固定资产少记导致修购基金计提不足，该单位修购基金长期为负数。

　　(二)旧房装饰。工程内容：老门诊、老病房运营近20年，门窗及室内设施老化陈旧，墙皮脱落等现象严重，经过招标等程序，系统整治，面貌焕然一新。但高达近百万的工程还是修购基金支出，依然没有固定资产的计入，这个案例中我很难说原有功能发生什么变化，但这种投入的长期受益性却是客观存在的，作为房屋的附属是不可分割的，计入原有房屋价值是合理的。

　　(三)中央空调的后续管理。1、溴化锂加注。大连三洋主机，按工序操作，总费用近30万元，加注后，送回水温度恢复正常，有效制冷，极大改善了中央空调的功效，但对于这笔费用是否计入中央空调原值，存在争议，财务科认为从修购基金科目支付即可;审计科认为资本化处理更为合适，应追加计入固定资产原值。最后的结果还是按财务科的意见进行了账务处理。2、中央空调真空泵换装。真空泵是中央空调重要部件，价值2万元，财务科按固定资产处理，审计科认为原有真空泵没有从原值中剔除，新泵追加计入，会造成中央空调价值虚增，建议新泵按库存物资领用处理，结果还是以财务科意见为准。

　　上述案例表明，即使在单位内部也会产生对制度的不同理解，这种理解的不同会产生反映各异的财务报告，这对于报表使用者而言是难以接受的，但对于这种在会计实践中因为认识不同而产生的差异，这些使用者又能体会多少呢?

　　三、固定资产出口——报废程序的艰难历程

　　(一)应该说，我国国有资产管理的设计是严密的，理论上无懈可击，但在实践中的可操作性却有待提升。

　　就公立医院而言，一般设备的报废程序：医院内部审验填单 院长审批 报送卫生局规财科 卫生局长 审批 财政局资产管理科 资产管理科到医院现场查验 医院等待固定资产报废批复。

　　这是一般设备，专业设备还需要具有专业资质的人员查验，并出具查验报告。

　　上述问题的艰难之处在于两个环节：一是财政局资产管理科的现场查验，这个需要时间，视其工作安排;二是对于专业设备的查验，谁来组织这些专业人员，这个平台谁来搭建?都是现实中没有解决的问题。

　　(二)国家政策优惠与固定资产报废的对接。国家为了提振内需，出台了家电、机动车方面的“以旧换新”政策。单位购买家电能够享受总量50抬得优惠，但在实践中没有得到报废批复的，单位无权处置，报废过程的漫长与现实工作的急迫形成了落差，变通就是违规的影子，为了单位的事，个人冒风险，这个几率极低，不具备现实可操作性。就“以旧换新”的政策而言，我身处其间还没有看到变通的处置办法。

　　上述的固定资产入口、后续管理、出口等三项问题，在新制度下我依然没有看到大的突破，理论来源于实践，实践指导理论的进一步发展，二者相辅相成，其目的都在于如何更好地体现会计工作的价值，那种僵化教条的会计工作模式应该摒弃;清晰明了，便于操作，纵向追溯、横向可比，不因会计操作人员的不同而影响会计反映事实的会计工作模式是我们追求的目标，坦率的讲，这个目标的层次还是初级阶段，也只有在这个初级阶段打好基础，下一步的管理会计工作才能脚踏实地，创造价值。