【摘要】：内部控制是公立医院强化内部管理与履行社会职能的前提条件。当前，受各种因素的影响，公立医院内部控制中存在着一些问题，对控制效果带来了负面影响，而内部控制审计则是优化控制效果的有效方式。对此，公立医院要明确内部控制审计的要点，将控制环境、风险管理、控制活动、信息沟通作为审计的主要内容，并从创造良好氛围、制定控制方案、坚强监督管理等角度采取有效的措施。

　　【关键词】：公立医院;内部审计;内部控制

　　引言

　　成本效益意识已经成为市场经济体制下各个行业占据市场经济优势，扩大自身发展规模的重要理念。对于医院经营管理活动而言展开成本效益管理同样至关重要。但同时对于医院管理工作而言，受到传统的经营管理方式影响以及在医院现有的审计模式之下，当前医院的审计工作更多的是重视审计的结果的真实性，而忽视了审计的根本目的在于实现审计成本控制。因此导致当前医院内部审计的成本控制效果并不明显。

　　1公立医院内部审计的现状

　　1.1内部审计制度不够健全

　　在现阶段颁布的法律法规中，没有根据医院内部审计的特殊性制定具体的规章制度，这种法律法规的缺失会导致医院的管理出现问题，还容易导致医院内部审计人员在具体实施的时候没有章法可以寻找，在提出具体的采纳意见的时候缺少法律效应，在具体实施的过程中会遭到一定程度的抵制，很多的审计意见也很难被采纳，总的来说，内部审计制度不够健全与完善，不利于促进内部审计制度的持续性发展，在进行审计的时候，要一步步完善相关法律法规和制度规范。

　　1.2内部审计人员的素质有待提高

　　公立医院的内部审计是一项非常繁杂的工作，内部审计也是一项技术性很强的工作，要求内部审计人员有较强的素质和操作能力，但是，在现阶段，内部审计人员的素质还无法与之相匹配，审计人员的素质还没办法满足审计工作的需要，内部审计人员无法满足日益增长的审计需求。特别是从知识层面看，大多数审计人员专业素养不够，缺乏金融、管理、技术、计算机等方面的人才，这种矛盾呈现日益恶化的趋势，不利于内部审计的长远发展。

　　1.3审计工作和标准不够明确

　　在实际工作中，内部审计是一项非常繁琐的工作，需要多方面的支持，多个机构的配合，特别是财务科的配合，在具体的审计工作流程中，审计人员进行审计之后还需要对医院委员会相关负责单位提供审计报告，医院相关负责单位收到之后要立即提出书面意见，加强内部审计的审核，在有必要的时候对审计报告做出修改。

　　2公立医院内部控制审计的实施策略

　　2.1建立健全的医院内部审计部门组织

　　医院作为非盈利性机构，在广大患者提供医疗服务过程中，为了取得良好的发展，应当对内部审计工作予以高度重视，在经营管理中，内部审计是一项十分关键的工作内容，为了有效防范医院内部审计风险，应当建立健全的医院内部审计部门组织，通过壮大审计的队伍，继而增强医院内部审计的力量。针对某些医院的审计人员偏少的状况，分管审计的领导和主管发挥其作用，与医院进行协商，确保医院对内部审计工作有正确的认知，对内部审计工作有高度的重视。此外，在建立医院内部审计部门过程中，应当提供专业的人员配备，在组织架构方面，必须独立于其他部门，使得审计工作具有权威性和有效性，但在实际开展医院内部审计工作期间，一定要保证工作的公正性与客观性，从而合理的控制内部审计风险，最终降低医院内部审计风险发生的可能性。

　　2.2制定内部控制审计的实施方案

　　现阶段医院内部控制审计中存在着不少的问题，对审计作用的发挥带来了巨大的负面影响，而导致内部控制审计问题的因素则有很多，除了要点选择层面的问题以外，内部控制审计没有得到有效的实施也是主要因素。对此，公立医院需要将内部控制审计实施方案的制定作为重点内容，一方面，紧扣医院内部控制审计的实际需要，明确内部控制审计实施方案制定的目标、内容、方法、保障体系等，另一方面积极组织医院职工，特别是财务部门的职工，构建内部控制审计小组，全面负责内部控制审计实施方案的制定工作，提升方案的科学性与标准化程度。

　　2.3加强内部控制审计的监督管理

　　对公立医院内部控制审计工作而言，审计实施方案的制定是先决条件，而审计实施方案的具体落实则是重点。当前，不少公立医院已经深刻认识到审计实施方案制定的重要性，并不断优化审计实施方案的编制，方案制定水平得到了很大的提升，但审计实施效果并不容乐观。之所以会出现这种情形，和审计实施方案没有得到有效的贯彻落实有着很大的关系，因此，为了提升审计实施方案执行力度与执行效果，公立医院需要加强内部控制审计的监督管理，有条件的公立医院，比如二甲、三甲等大型公立医院要构建专门内部控制审计监督小组，以完善的制度与明确的职责划分来加强内部控制审计实施的监督管理。

　　2.4提高审计工作人员综合素质

　　审计工作人员应该积极面对新的制度规范与法律法规带来的风险挑战，注重提升自己的能力，认真研读相关准则。积极参加公司的培训，多学习相关知识，要秉承着终身学习的精神参加工作，不断提升自己的专业水平，利用社会上的各种资源提升自己的能力，比如网络资源，前辈资源，同事资源等，提升自己处理问题的能力，降低审计管理风险。同时要加强医院内部控制与管理工作，定期学习审计管理知识，树立激励机制，积极掌握医院的更新发展状况。另一方面，相关工作人员要树立一定的更新观念，树立终身学习的意识，要主动适应社会发展给医院内部带来的冲击，不断深化自己，积极主动学习，服务于医院、服务于社会。

　　3公立医院内部控制审计要点选择

　　3.1控制环境

　　控制环境是公立医院实施内部控制的具体环境，对内部控制效果有重要影响，因此，控制环境的审查自然也就成为内部控制审计的要点。控制环境审查主要体现在以下两个方面，第一、治理结构的审查。公立医院由政府利用国有资产出资设立，内部结构具有特殊性，受政府职能部门政策影响较大，因此，在治理结构的审查中要以公立医院的特点为中心，坚持独立设置、分离制衡的基本原则，使策、执行、监督三大职能有序开展，重点审查组织机构职责划分的科学性与有效性，突出各项内部管理制度的审查，比如员工聘用制度等;第二、职工素质的审查。广大的医务人员以及后勤服务人员是公立医院正常履行职能，提供医疗服务的中心力量，他们的素质对医院发展有重要影响，因此，职工素质也就成为内部控制审计的要点，公立医院要以部门、岗位为依托，加强职工能力、素质、水平的测评。

　　3.2风险管理

　　风险管理是医院内部控制的重要内容，有效的风险管理不仅是降低医院运行风险的前提，也是深化内部控制效果的重点，因此，加强管理的审查自然也就成为医院内部控制审计的要点。对公立医院而言，日常运行中的风险来源较为多样，且具有多发性、复杂性、危害性等特点，社会环境、医疗市场、政府政策、管理机制的变化都会对公立医院带来风险，因此，审计人员在内部控制的审计中要提高风险审查的意识，将风险识别、风险评估等作为重要内容，借助定量、定性相结合的分析方法来归纳公立医院内部的高风险环节、高风险岗位、高风险业务等，加强风险管理审计。需要从医疗技术、医疗服务、医患沟通以及财务管理、人员管理等角度采取好有效的措施，一方面不断降低医院技术层面的风险，提升医疗服务质量，另一方面不断优化管理水平，降低经营风险。

　　3.3信息沟通

　　有效的信息披露机制不仅是贯彻落实卫生部《关于全面推行医院院务公开信息的指导意见》的需要，更是加强医院内部管理社会监督效果的要求。因此，在内部控制审计的要点选择中，同样需要将信息公开制度作为审计的主要内容，借助审计活动来进一步完善医院的信息披露机制。公立医院要以透明运行为理念，借助各种平台做好院务公开、财务公开的工作，定期向职工披露医院财务信息以及其他管理信息，同时将组织经营以及服务状况公布于网上，接受社会大众的监督检查。而在具体的审计工作中，公立医院要重点审查财务信息及非财务信息的获取能力、信息处理的及时性等项内容，有效克服公立医院在信息披露与信息流通中的问题与不足，审计人员则借助信息管理审计活动来检查各项信息的准确性、真实性、可靠性，为医院、社会提供真实、完整的数据资料。

　　结束语

　　公立医院作为我国公共医疗卫生服务的主要供给者，在保障人民群众身体健康、维护社会稳定和谐中发挥着重要的作用。新世纪以来，随着我国市场经济体制改革的不断深化，公立医院的内外部环境均发生了深刻的变化，传统的管理体制已经难以满足医院管理与发展的需求。如何在医疗卫生体制改革深入推进的今天，有效加强医院内部控制，成为公立医院的重要目标。对此，内部控制审计有着非常显著的价值。内部控制审计是以内部控制制度为基础的审计活动，主要借助内控制度的审查、分析与评价来确定其可信程度，对医院内控制度的优化以及平稳运行、健康发展均有着重要意义。