【摘要】：随着社会不断发展和单位全成本核算，加强内部控制，提高管理水平的需要，医院必须实行全面预算管理。预算制度执行情况审计是医院加强预算管理、合理控制成本的有力手段。内部审计作为预算管理必不可少的环节，应加强对预算制度执行情况审计，以达到摸清家底、规范管理、提高效益，全面评价预算执行中存在的问题，以及预算执行情况的真实性、合法性和效益性，不断加强财务预算管理，增强医院各部门对预算的编制和执行，最大限度地控制医院运营成本，提高医院效益，实现医院的长期可持续发展。

　　【关键词】：内审人员 预算管理 制度 执行情况 审计

　　根据社会的不断发展和医疗保障体系的进一步完善，国家对医院财务预算管理越来越重视，为了最大限度地控制医院的成本和加强财务管理，为了提高单位预算和科室预算编制的科学性、准确性、严谨性，监督医院预算制度执行情况，内审人员必须要对预算全过程进行审计监督。预算制度执行情况审计是医院内审人员对预算的编制、审批、执行、调整、决算、分析和考核等情况开展的监督和评价活动;是医院内部审计人员按照审计的要求，依法独立、客观公正地对医院及各科室预算制度执行的真实性、合规性和效益性等进行审计监督，其目的是促进医院的预算管理和财务管理工作，更加合理地分配医疗资源，保障医院各项事业的健康快速发展，从而更好地让医院获得两个效益双丰收。

　　一、对预算制度的审计

　　预算制度是医院推行全面预算管理的准则，其健全与否关系到医院的全面预算管理能否顺利进行，只有建立科学、合理、完善的管理制度，医院的经济运行才能得到保证，质量才会不断提高，运行程序才会有章可循、有规可依。内审人员在对预算制度执行情况进行审计时，首先要了解预算的各个环节如预算的编制、审批、执行、调整、决算、分析和考核等制度制定得是否完整，是否符合预算法和医院财务制度的相关规定。此阶段的主要审计工作是了解单位预算制度制定的基本情况，其次是根据了解情况作出记录和描述，实施符合性测试。最后，通过符合性测试的结果，发现制度中的薄弱环节，证实预算制度的设计及执行效果，确定审计的重点，从而制定实质性审计方案。

　　二、对预算编制情况审计

　　预算编制是全面预算管理的首要环节，预算编制的好坏直接影响到预算能否顺利实施。本环节主要审计医院在编制预算时，遵守的预算编制原则、编制预算的方法、编制预算的程序等是否符合财政、卫生健康委员会等上级部门和单位的规定;审计医院编制的预算是否做到量力而行，是否做到收支平衡;审计医院的收入和支出是否都按规定纳入了预算管理;审计医院是否在合理确定各项支出范围和支出规模的情况下来确定收入;审计医院在编制预算时是否存在隐瞒收入、截留收入、虚报支出等弄虚作假和违反财经纪律和财经制度的现象。审计部门预算的编制时，要审计预算的收入和支出是否准确反映了部门收支的全貌，收入、支出的真实性如何，以及部门预算编制是否完整等。编制依据是否结合预算年度医院本身的事业发展、任务计划目标以及相应的收费标准、预算业务工作量等因素相结合确定的本年预算水平[1]。

　　(一)预算审批情况审计

　　按照单位《预算管理制度》和《暂行规定》，审计预算的编报和审批程序，审计医院提出的预算建议,是否经过医院领导班子集体研究讨论或院长办公会会议和职工代表大会审议通过，是否报上级主管部门审批，是否报同级财政部门等。以及审计医院是否严格执行批复的预算，是否将已批复的预算逐级分解，落实到具体的每个科室和相应的责任人员。

　　(二)预算执行情况审计

　　预算执行情况主要包括收入预算执行情况审计和支出预算执行情况审计。收入预算包括医疗收入预算、药品收入预算、财政补助收入预算和其他收入预算。支出预算包括人员经费支出、商品和服务支出、对个人和家庭补助支出。

　　1、收入预算执行情况的审计：审计应当纳入医院预算管理的各项收入，包括事业收入(医疗收入、药品收入)、财政补助收入(财政基本补助收入、财政项目补助收入)和其他收入，是否全部纳入医院预算，所有收入是否实行统一管理，统一核算，是否设立帐外帐和私设“小金库”问题，药品比例是否在主管部门核定的范围内;审计医院组织的各项收入是否符合国家和上级主管部门的有关政策规定，各项收费是否严格按照国家规定的范围和物价标准执行，有无私收费，扩大收费项目，提高收费标准等乱收费问题;审计医院使用的各类票据、发票的申领、启用、核销、销毁是否履行规定手续，所有票据开具的收入是否全额入帐，抽查票据各联的金额是否相符等，以保证收入的完整性和真实性;审计各类专项资金收入是否及时足额的纳入专户、专项进行管理和核算;审计医院的零星收入，如门面租金收入、固定资产处置收入、利息收入等是否纳入医院的收入进行核算，以确保各项收入应收尽收，及时入帐。

　　2、支出预算执行情况审计：审计支出预算是否严格按照预算确定的经费项目、支出标准和支出用途进行开支或拨付经费;审计业务活动费、单位管理费、经营费用以及其他费用否按计划执行，有无超计划入不敷出开支，虚列支出和以领代报等问题;审计业务活动费、单位管理费、经营费用以及其他费用等是否按照项目、费用类别、支付对象等进行明细核算;审计项目支出中各类专项资金财务管理和会计核算是否规范，是否按单位制定的《项目资金管理办法》进行核算和管理，审计专项资金是否按照项目资金使用管理原则做到专款专用、独立管理、绩效评价;审计项目资金开支范围与项目有关的设备和药品费、试剂耗材费、培训费、宣教费、管理费、人工费、工作补助、救治补助和其他等支出。审计项目经费支出是否控制在经批复的项目预算额度内，是否严格执行开支标准和审批程序。审计各项支出是否严格执行国家和上级主管部门有关财务规章制度规定的开支范围和开支标准，有无虚列虚报，违纪违规问题;审计各项支出的会计核算是否合规，有无帐实不符等问题，往来款项是否严格管理，及时清理有无长期挂帐，是否按要求计提坏帐损失等;审计各项支出的经济效益和社会效益如何，有无损失浪费等问题。

　　(三)预算调整情况的审计

　　预算调整虽是保证预算能够顺利实施的手段和措施，但一般不进行调整。特别是财政部门核定的财政补助等资金预算及其他项目预算执行中一般不予调整。当医院遇特殊事件或者政策性的原因确需调整的，医院应按规定程序提出调整预算申请，经市卫健委审核后报财政部门，按规定程序进行调整。对于医院内本年度不能开展的项目或者需要增加的项目，按医院规定程序提出预算申请后，在医院规定的时间报相关部门汇总，报单位预算管理办公室审议和单位领导集体讨论通过后，也可进行适当的预算调增和调减。内审人员在审计预算调整时，一是要看有无确实需要调整的项目，该项目调整的原因是否充分，是否有调整说明，理由是否合理和必要;二是要看单位调整预算是否按照相关流程办理、是否报经医院相关部门及领导批准，是否报主管部门和财政部门批复，是否对决算批复意见及时调整有关数据，有无越权，超越审批的情况，预算调整的金额是否与之相符;三是审计下达的预算是否存在没经法定程序就随意调整的现象，支出的预算中有没有随意增减项目或项目之间任意调剂使用。

　　(四)预算和决算分析情况审计

　　1、预算分析审计

　　预算分析是对预算执行情况进行的检查和对照，主要通过比率分析法、比较分析法、因素分析法、趋势分析法等找出预算金额与实际金额发生差异的原因，分析存在的问题，找出管理中存在的薄弱环节，总结经验与教训，采取相应的措施，加强管理。主要审计医院是否按单位制度规定的那样，定期(季度、半年、一年)对预算执行情况进行分析、评估、监督和控制;预算分析的资料是否完整，是否对当期实际发生数与预算数据进行比较分析，找出产生差异的原因并揭示存在的问题[2]。审计医院为保证预算的完成是否采取了相应的措施，这些措施是否合法有效，对预算编制和执行过程中出现的偏差是否及时的对其进行了纠正，以及会计核算是否合规，单位有无重大违纪违规等问题。

　　2、决算分析审计

　　决算审计主要是对各项决算收支和决算报表编制管理情况进行审计与评价。年末医院应按财政部门决算编制要求，真实、完整、准确、及时编制决算，并结合预算执行结果，编制决算报告。主要审计财务决算报表的完整性、真实性以及各项指标的完成情况、项目构成、医院经济运行的特点以及各项收入、支出增长的原因等。审计医院相关部门是否按制度规定的时间进行了决算分析，是否将执行情况与预算进行对比分析、各项指标是否真实、准确，恰当地反映医院的财务状况、收支结果和事业发展情况。是否及时发现问题，查找原因，是否采取有效措施加以控制，提出相应的解决办法，是否及时纠正预算和执行中的偏差，以确保全年收支平衡。

　　(五)对预算考核的审计

　　预算考核是对各预算执行部门奖惩兑现的依据，应以医院制定的预算制度中的考核办法，结合各部门的预算执行结果、预算目标等为依据，由医院预算管理领导小组负责组织并实施考核。审计部门在审计时，首先要审计医院是否制定有相应的考核制度、奖惩办法以及奖惩办法是否公平公正;预算的考核结果是否真实可靠，具体落实到成本目标的控制实施情况、业务工作效率、绩效考评情况等，考核结果是否公开，各预算部门是否存在异议;预算考核的最终结果是否纳入各预算科室当年的年度目标考核，预算执行的好坏是否按制定的奖惩方案实施，以及实施过程中有无背离原奖惩方案的现象等。

　　(六)后续审计

　　避免审计结果流于形式，增强审计的严肃性和纪律性，促进管理者的工作，还需对审计结果开展后续审计[3]。对预算执行审计中发现的问题，落实到具体部门，能马上整改的问题，必须在审计决定规定的时限内整改完毕;需要在以后的工作中逐步整改的问题，则需要制定相应的整改计划;涉及到部门的领导和个人的，要将具体的惩罚措施落实到领导个人。只有这样，将后续审计工作落实到位，才能有效地促进内审工作，并在一定程度上约束部门领导切实采取措施，纠正错误，而不是敷衍了事，从而达到审计的目的，提高审计效果。纠正错误的态度是否积极、措施是否得当、效果是否显著，是确保审计效果。

　　内审人员对预算制度执行情况审计，是医院加强预算管理的有力手段，是监督医院财务收支活动的必要程序，是提升医院财务管理层次的重要保障，不断加强医院财务预算管理，促进医院的长远健康发展，对于促进医院管理水平快速提升有着重要的作用。