【论文摘要】：十九大带给我们一系列新的精神，新成就、新使命、新指南、新目标、新征程、新阶段、新格局，是新时代夺取中国特色社会主义伟大胜利的政治纲领和行动指南，也给审计行业带来了新的气象，对审计人员提出新的要求。内部审计在医院管理中是一个不可或缺的重要环节，内审人员须抓住此次转型的有利时机，适应新时代社会主义发展要求，促进医院完善内部控制机制，加强风险管理职能，充分发挥内部审计监督服务作用。笔者从内部审计的基本职能为出发点，研究新形势下内部审计在医院内部控制中应该起到哪些作用，并分析了目前医院内部审计的不足，对新时代如何加强内部审计工作提出几点个人建议。

　　【关键词】：新时代 内部审计 内部控制 目标

　　十九大将我们带入中国特色社会主义新时代，给审计行业带来了新的气象，对审计人员提出新的要求。我国经济发展正处在转变发展方式、优化经济结构、转换增长动力的攻坚期。审计人员只有紧跟时代的步伐，与时俱进，改进工作方式与方法，才能担负起“免疫系统”的功能。内部审计在医院内部控制管理中是一个不可或缺的重要环节，风险审计、管理审计、绩效审计逐渐成为内部审计的工作重点。内部审计必须抓住此次转型的有利时机，适应新时代社会主义经济发展要求，促进医院完善内部控制规范管理，加强经济风险防控能力，进一步发挥内部审计监督与服务职能作用。

　　十九大报告提出“健全党和国家监督体系的要求，改革审计管理体制，完善统计体制，构建党统一指挥，全面覆盖权威高效的监督体系，把党内监督同国家机关监督、民主监督、司法监督、群众监督、舆论监督贯通起来，增强监督合力。”内部审计要从理念上有所转变，要从单纯的监督职能向监督与服务并重转变。内部审计的基本职能是对医院内部各项经济活动进行监督，但内部审计工作的最终目的是为医院发展目标服务，所以内部审计的工作目标也应从揭露问题向落实整改和完善制度转变，更好地服务于医院内部控制目标。

　　一、新时代内部审计对实现医院内部控制目标的作用

　　1、及时发现医院内控管理中存在的问题，保障医院经济活动合法合规

　　内部审计是医院内部控制管理的重要环节，可以帮助医院及早发现内控管理中存在的问题，从而规避风险、优化流程，促进医院实现内部控制目标。相对于国家审计和社会审计，内部审计更加熟悉医院业务流程和管理模式，有效发挥内部审计的作用，可以帮助医院更加及时地发现内部控制和经济业务流程中存在的问题，提出更有操作性的审计建议，避免风险进一步扩散。同时，内部审计具有一定的专业知识背景，对国家政策法律和行业规章了解更加全面，可以更好地发挥其咨询服务作用，指导相关职能部门如何规避风险，使医院各项经济活动合法合规。

　　2、发挥内部审计独立优势，客观分析医院内控管理中存在的问题

　　内部审计作为医院内部相对独立的监督部门，不参与医院经济业务的具体流程，几乎不存在相关利益冲突，所以内部审计可以用更加开阔的视角，更加理性的态度分析问题。相对独立的审计视角，使得内部审计对一些问题的分析更加客观与全面，有利于医院领导与职能部门更加全面的了解问题产生的本质原因，为更好地解决问题提供科学依据。

　　3、提出审计建议，有效解决医院内控管理中存在的问题

　　在分析问题的基础上，内部审计应更加致力于提出解决问题的建议，供医院领导和职能部门参考。相比审计发现问题，审计建议是建立在审计分析的基础上，是站在医院内部，并独立于相关职能部门提出的审计意见。一方面内部审计的建议通常综合了审计部门在医院内部各个方面检查过程中发现问题的共性特征，对被审计科室落实整改，改善内部控制管理具有重要的参考意义。另一方面，因为内部审计具有站在医院管理职能部门之外的独立视角，和具体业务没有利益冲突，所以提出的建议通常比较客观，对被审计部门突破贯性思维的框架，打破固有的管理模式，能起到启发引导的作用。

　　4、总结管理经验，促进医院进一步完善内部控制

　　内部审计能够广泛深入到医院各职能部门，对于总结推广管理经验具有天然的优势。在医院内部推广管理经验，有助于各职能部门优化业务流程和完善内部控制，从而提升医院内部控制管理整体水平，有效防控风险，促进医院实现内部控制目标。相对于医院其他职能部门，内部审计在执行审计任务的过程中有更多机会接触到不同的经济业务，也更有可能归纳与总结内部控制管理方面的好经验与优秀案例。内部审计可以将这些经验与做法推荐给其他部门，也可以将这些经验与做法写到内部控制情况报告中供医院领导采纳推广。

　　二、当前医院内部审计存在的不足

　　1、内部审计人员专业化程度还不高

　　随着社会和医院对内部审计工作重视程度的提高，内部审计正逐步走向规范化、标准化，但审计任务逐年增加，凸显出内审人员不足、专业性不强的问题。国家有关文件规定，二级以上医院，年收入及资产总额3000万元以上，内部审计人员人数不少于2人，但实际上，上海市级医院的年收入已达几十亿，但大多数医院内审人员配备数仍为2-3人，甚至更少。由于审计专业人才的缺乏，各大医院内审部门普遍采取从财务处选聘内部审计人员的做法，这部分人员对财务管理流程比较熟悉，但对审计专业知识了解不足，对工程、法律等专业知识更是知之甚少。平时工作中，由于种种原因，内审人员接受专业培训的时间难以保证，审计队伍的专业能力得不到提升。由于人员的原因造成审计工作质量不高，直接影响了内部审计工作效果与效率，间接影响了医院内部控制管理的推进。

　　2、审计成果的运用还不够理想

　　审计成果的有效运用是内部审计服务医院管理目标的主要方式。影响审计成果运用的原因既有审计工作质量不够高的问题，也有医院审计成果运用机制不够健全的问题。目前医院内部审计工作的重心还是发现问题，审计报告往往侧重于具体事实，缺少深层次原因分析，对于如何健全完善医院内部控制方面缺乏有效的建议。并且，当前医院内部审计工作较少有连贯性，整改效果评估和后续整改跟踪的机制还不完善，部门接受审计后往往只需上交书面整改报告，内审部门对整改报告内容的真实性，有关整改措施是否真正落实等都难以评估，整改“回头看”开展得更少，审计闭环管理还未真正实现。

　　3、内部审计的作用距离医院内部控制目标还有一定差距

　　目前，绝大多数医院还没有把内部审计上升到作为全面内部控制管理重要手段的地位。其原因，既有我国内部审计发展历史时间较短，内审理论发展还不够成熟，全社会对内部审计还缺少全面认识等客观原因;也有医院内审部门自身视野有限，审计专业性不强等主观原因。目前，医院内审部门专业人才相对较少，特别是具有全局性思维的系统性专业人才更是缺乏，对内部审计全面融入医院管理目标，提出全局性、系统性建议性方案方面还存在不足。在审计工作中，往往对单个风险点提出的审计建议较多，而对完善内部控制体系，优化医院组织结构等方面提出的审计建议较少。从内部审计工作服务医院管理目标方面看，内部审计传统领域的查错防弊工作做得多，对于医院内部控制体系建设领域有关的管理审计、风险审计做得相对较少，一定程度上影响了内部审计工作的起点，限制了审计服务职能的充分发挥。

　　4、内部审计信息化程度较低

　　在当前医院会计管理已基本实现信息化的形势下，推广审计工作信息化将成为内审部门的重点工作之一。审计信息化有助于提升工作的效率和准确性，但在实际使用过程中，内部审计信息化的程度还很低，往往仅限于使用办公软件为主，对专业审计软件用得很少。究其原因，一是由于市场上缺乏成熟的内部审计软件，有些软件自动化分析功能还不强，仅支持审计前财务数据的读取，缺少分析数据的功能;二是内部审计工作涉及医院管理的方方面面，市场上很难有一款能够涵盖内部审计各个领域的系统;三是内部审计人员对信息技术的重视程度不够，对新技术的掌握能力不足，工作中对软件系统运用的能力不强，对数据分析还停留在人工分析为主，电子表格工具为辅的阶段，这使得审计信息系统在提高工作效率、提升审计工作质量方面的应用变得非常有限。

　　三、新时代加强医院内部审计的措施与建议

　　1、加强审计理论与实务的学习，提高内审人员履职能力

　　内审部门要提升服务医院内部控制目标的能力，需要一支强大审计队伍，既要提高审计人员的数量，又要提升审计人员的质量。首先要配备足够的内审人员，可以在医院内部选聘优秀的管理骨干，通过审计专业培训后上岗;也可以向全社会招聘审计各方面的专业人才，加入到医院内审队伍中去。其次，也要重视加强现有人员队伍的能力提升。一是要加强内审人员职业教育，学习其他单位内审工作的先进经验，定期开展审计实务培训，提升审计人员理论水平和实践能力，开阔视野，开拓思维。二是要培养复合型内审人才，内部审计接触到医院各个管理部门和业务环节，对专业知识的掌握面要求极广，一名优秀的内审人员，即要是账务管理的高手，又要是熟悉法律的专家，也要是计算机应用的强手，更要是具有管理思维的能人，这就需要医院给予充分的学习机会和锻炼机会，才能不断提升内部审计人员的综合能力。三是可以探索内部审计人员轮岗制度，有计划的安排内部审计人员到医院相关职能部门和不同岗位实践学习，了解和掌握各部门各领域的业务环节和管理知识，通过学习实践发现医院内控管理的薄弱环节和风险点，在回到审计岗位后进一步提升审计工作的针对性和有效性。

　　2、提升审计工作质量，促进审计成果运用

　　审计质量是审计工作的生命力，而提高审计质量是一项系统性的工程，涉及审计业务的各个环节和整个过程，审计任务中每一项具体工作都要以审计质量为立足点，使审计质量控制意识贯穿于审计过程始终。例如，关于审计报告阶段的质量控制，审计报告除做到按照规定的格式与内容编制，要做到要素齐全、格式规范，不遗漏审计中发现的重大事项，并实事求是、客观公正地评价审计事项外，还应对被审计部门存在的内部控制缺陷提出可行的审计建议，促进其进一步优化内部控制。内部审计应推广各部门不断改进管理、优化业务流程、完善内部控制等方面的做法与经验，以此不断扩大审计成果运用的范围和深度。又如：对于进一步提升审计工作质量，后续审计阶段也有着举足轻重的作用。后续审计阶段的质量控制包括检查和督导落实审计整改，审计成果综合运用情况的分析。内部审计要重视审计回访和整改“回头看”工作，及时对审计发现问题的整改情况进行总结与归纳，分析影响整改的原因，向医院领导和相关部门作出反馈;对一些屡查屡犯的问题，要挖掘问题的根源，并在完善内控制度和防控风险等方面提出解决问题的建议。内部审计只有切实加强审计质量的控制，使审计成果得到充分运用，才能有利于医院加强风险预防和内部控制的规范管理。

　　3、全面服务医院内部控制目标，推进审计职能升级

　　内部审计工作要始终与医院管理目标高度一致，关注医院内控管理中存在的新问题、新风险，从传统审计逐步向管理审计转型，充分发挥“免疫系统”的功能，促进医院内部控制体系在各个职能部门得到有效执行，使得内部控制的落实情况能够得到及时反馈，内控缺陷也可以得到有效揭示，为医院内控管理不断优化提供正确的参考信息，从而提升医院内控管理的精细化与科学性。内部审计工作要从“事后审计”逐步向“事前审计、事中审计”转化，积极参与到医院全面内部控制管理中去，关注经济业务流程的“关键点”和问题多发的“风险点”，实施风险导向型内部审计方法，推动审计职能升级，从而更好地服务医院内部控制管理目标。

　　4、大力推广审计信息化建设，提升内审工作效率

　　随着医院各项业务的不断发展，业务数据的体量不断加大，内部审计要有效开展工作就必须借助信息系统的分析功能，通过大数据分析手段获取风险数据，提高审计工作的针对性。内审部门应当系统的规划内部审计信息化建设，明确审计目标，将内部审计工作规划与医院内部控制目标相结合，把内部审计信息化系统作为医院信息管理系统的重要组成部分。比如：可以先实行审计办公自动化，即信息处理的自动化，以网络为平台，将审计信息系统嵌入到医院办公管理系统OA中去，提高内部审计办公效率。在此基础上，逐步探索开发数据的采集与转换、审计数据分析、审计工作底稿管理、审计项目管理等功能，使内部审计人员能够及时地掌握医院各项经济业务数据，从而进一步提升审计工作质量，更好地为医院内部控制管理服务。

　　新时代要有新思路和新举措，内部审计作为医院内部控制管理中的重要组成部分，也应不断研究新情况，加快创新发展。审计人员应摈弃旧思想与旧观念的束缚，要有敢于拼搏、敢于挑战的精神，不断学习，积极进取，更好地开展审计工作。我们要借助十九大带来的新机遇，不忘初心，砥励前行，为医院的健康发展努力奋斗。