【摘 要】内部审计质量评估是提高内部审计工作地位和发挥作用的有效途径和方法，同时可以对医院的治理、风险和控制的相关内容得到理解和深化，有助于内部审计更好地在内部控制中发挥独特的作用，使单位能够完善自我免疫系统和自我控制系统。通过实施内部审计质量评估，查找与标准和规范的差异，不断持续改进内部审计工作，达到内部审计帮助医院增加价值的目的。

　　随着国家医药卫生体制改革进程的不断深入,医院管理体制、补偿机制、运行机制和监督机制不断在变化，医院经济活动逐渐走向多元化，核算日趋复杂化，管理更加精细化，因此对内部审计如何跟进医疗体制改革，开展审计监督，提高审计质量也提出了更高的要求。为了适应内部审计工作转型发展的需要，提升内部审计工作质量，更好地发挥内部审计工作效能，为医院的科学高效管理发挥参谋助手、监督职能等作用，要求医院对内部审计质量评估要不断研究和探索，并逐步走向深入。

　　一、 内部审计质量评估的含义

　　内部审计质量评估是近年来IIA致力于在全球范围内推广的一项服务，主要是组织有专业胜任能力的人员，参照IIA发布的实务标准(Practice Standard)和最佳实务(Best Practice)，从内部审计章程、制度、人员、工作计划、结果报告、后续跟踪以及与其他部门的沟通等方面，对内部审计的各项工作进行独立的评估，找出存在的缺陷，并提出切实可行的改进建议，从而帮助内部审计更好地履行职责，改善组织的运营，为组织增加价值。开展内部审计质量评估，有利于推动内部审计工作质量的提高，通过质量评估找出差距、改进工作、促进内部审计职业的健康发展。开展内部审计质量评估，是内部审计持续健康发展的客观要求，也是不断增强内部审计人员审计质量意识、促进内部审计工作职业化、规范化的重要手段。只有通过持续不断的内部审计质量评估，内部审计事业才能与时俱进、保持活力、高瞻远瞩。

　　开展内部审计质量评估能够保障内部审计质量控制得到规范，提高质量控制水平。我国2005年5月1日起施行的《内部审计具体准则第19号——内部审计质量控制》，规定了确保内部审计机构的审计质量符合内部审计准则要求的政策和程序，指出内部审计质量控制一般包括内部审计督导、内部自我质量控制与外部评估三个方面，标志着我国的内部审计质量评估进入初步研究探索实施阶段。

　　二、 当前内部审计质量评估的发展现状

　　内部审计在我国的发展起步较晚，到2009年，新中国内部审计制度实施已有25年，内部审计质量评估开始探索实施也就6年。2006年，在北京举办了内部审计外部质量评估师资格培训班。来自中国广东核电集团、中海壳牌石化有限公司等单位的学员参加了培训并通过了IIA的相关考试，这对我国开展内部审计质量评估打下了一定的基础。2007年中海壳牌石油化工有限公司、中广核工程有限公司两家中国企业聘请IIA质量评估小组，分别用自我评估的独立审定以及独立的外部评估方式进行了外部质量评估，为我国开展外部质量评估实践做出第一次尝试。2009年中广核工程公司顺利通过了IIA组织的内部审计质量评估，达到了评估标准的最高级别——总体遵循《国际内部审计专业实务标准》，成为国内第一家通过IIA内部审计质量评估的单位。中国内部审计协会近年来一直在积极推进内部审计质量外部评估工作，目前《内部审计质量外部评估方法体系》已经完成，有待于在实践中应用。而我国医院的内部审计质量评估还没有开展起来，需要不断吸收国内外的先进经验，结合医院实际，构建符合IIA的《标准》和中国内部审计协会颁布的《准则》要求，建立有中国特色的医院内部审计质量评估体系。

　　三、我国医院内部审计质量评估应用存在的问题

　　(一)受客观环境影响，内部审计质量评估的目标难以实现

　　伴随着国家对医院治理、内部控制以及信息透明度的日益关注.医院管理层面临巨大的压力。如何履行医院公益性职责.强化管理、控制，保证持续健康发展，成为管理层不断思考的问题。医院内部控制环境包括管理者的理念及风格、组织结构及各自的职能，确认职责权限的方法、监控的方法，也包括医院环境、医院文化。积极向上的医院文化，良好的内部控制环境，能够激励和正确引导医院向前发展，不良的医院环境将使内部审计工作质量差，工作效能低，内部审计质量评估的目标难以实现。

　　内审部门面临着医院管理层要求提供优质审计服务的压力和其自身希望改善审计效果的动力的双重作用。同时，我国医疗系统内部审计面临着独立性差,监控作用难发挥,审计深度难拓展等问题,因此一方面要求我们要加大对内部审计的投入,完善内审机构,提高人员素质;另一方面,要不断利用技术进步,引进新方法,结合不同学科的优势,创造性地开展内部审计工作,特别要加强内部审计质量评估方式方法的研究，从而提高内部审计质量，确保实现内部审计质量评估目标。

　　(二)受制度缺陷影响，内部审计质量控制标准不明确

　　我国医院内部审计机构的审计质量控制制度不健全，缺乏严格的审计质量控制制度和体系，审计质量控制标准不明确，因而影响到内部审计质量和水平，造成审计行为欠规范，审计质量难以得到全面保证，进而影响到医院内部审计作用的发挥。

　　在我们充满活力和变化的环境中，内部审计质量必须得到认真的监管，持之以恒地开展分析研究，制定严谨的内部审计质量控制制度和流程，总结经验教训，为制定内部审计质量评估标准奠定良好的基础。

　　(三)受审计人员的综合能力影响，内部审计质量评估实施有难度

　　我国医院内部审计的总体素质不高，质量风险意识淡薄.审计资源配置不足，审计任务重以及手段相对落后、观念陈旧、自信不足，制约了内部审计发展。审计人员知识体系的完整性直接决定了职业水平，进而影响审计效果。受人员素质 、规模和人员结构不足的影响，难以满足内部审计质量评估的要求，质量评估实施具有一定难度。

　　(四)受内部审计管理水平影响，内部审计质量评估难以发挥作用。

　　医院内部审计管理水平决定内部审计质量水平。目前普遍存在人员少、职责分工不明晰，专业能力不足的状况，另外从技术层面，多数医院未建立审计信息化平台，信息库建设速度滞缓，相应审计技术较落后，影响内部审计质量，因此内部审计质量评估难以真正发挥作用。内部审计管理应注重计划管理、人员管理、质量控制、档案管理以及外部审计合作等，从而提高内部审计质量，充分发挥审计质量评估作用。

　　四、完善内部审计质量评估的对策

　　(一)定期评价内部控制环境，加强内部审计质量评估力度

　　内部控制环境包括组织结构、控制政策、文化建设、人力资源等方面。审计人员需要积累丰富的执业经验和专业判断，从更高层面上来了解单位整体状况及内部控制环境，定期评价单位的控制环境，对单位所处的宏观外部环境和医疗系统内部环境进行分析，以全面理解总体发展战略;对所能预见的一般情形设计出较全面和规范的审计指导意见，从单位的内部情况来了解总体状况，以内部来分析外部，达到内部审计管理与内部审计质量控制的有机统一，共同提升审计效果。以数理统计为科学依据，将内部审计活动事项具体化，数据化，开发适合内部审计发展环境的评估手册，形成并运用一套相对成熟的质量评估程序、方法和工具，对内部审计质量进行精确评估，以便找出问题，分析原因，提出改进建议。以评估促发展，实现多方共赢。

　　(二)建立内部审计质量评价体系，加强内部与外部的评估结合

　　内部审计质量是内部审计工作的生命，内审机构每年应进行内部审计质量自我评估，同时应定期聘请外部专家对内部审计质量进行独立的外部评估。不断发现问题，认真总结提高，达到内部审计预期目标。

　　内部审计活动应当采用监控、评估质量程序整体效用的流程，立足内部审计整体建设，明确内部审计质量评估的思路。该流程应包括内部与外部评估。内部审计质量自我评估，是指内部审计机构依据相关法律法规和《准则》，制定评估表、实施手册，从健全性、合理性、有效性三方面全面进行，对开展内部审计工作全过程的情况，进行阶段性的工作质量自我检验检查和评价。内部评估就是通过自我评估对内部审计活动开展情况的持续检查。外部评估应当由组织外部合格的、独立的检查人员或检查小组定期开展。其主要有两种方法，一是完全外部评估，由一个合格的、独立的外部检查人员或检查小组完成。二是由合格的、独立的外部检查人员或检查小组，对内部审计部门开展的内部自我评估及报告进行独立的审定。内部审计质量自我评估是实施内部审计质量外部评估的基础工作，是为全面实施内部审计质量外部评估在理念、人才和技术上的探索和准备。

　　内部审计质量评估应建立起三层次内部审计评价标准体系,第一层次是共性标准;第二层次是行业分类标准;第三层次是项目补充标准。三层标准互为作用,互为补充, 形成统一的评价标准体系。在开展内部审计质量评估时,就衡量的评价标准问题与审计评估师进行沟通,以保证审计人员选择评价标准的科学性、合理性,只有这样才能保证评价结果的权威性、公正性,这也是加强内部审计质量评估应用的前提。

　　(三)完善内部审计制度建设，提升内部审计质量

　　完善的内部审计制度是开展内部审计工作的根本保障。根据我国现行的内部审计法规环境和文化背景，应制定切实可行的内部审计管理制度，建立审计组长负责制、审计岗位轮换制、审计项目质量控制体系、审计人员廉洁自律监督体系、审计计划管理考核体系、经济责任审计规范、风险评估规范、内部控制评审规范等，严格按照部门职责和要求开展工作，明确内部审计的职责权利和工作流程，确保其工作的原则性和效率效果性。

　　通过严格执行内部审计制度，对内部审计质量持续和定期的检查并进行考核和评价，加强审计项目全过程的质量控制，落实审计工作各环节的工作目标和质量要求，实行内部审计质量责任追究制度，可以有效防范内部审计的风险，提高内部审计工作的质量。

　　(四)培养优秀内部审计人才，促进内部审计质量提高

　　医院领导层应科学管理内审机构和人员，充分发挥其职能作用。以人为本，站在全局角度进行组织设置和工作安排。创建知识结构、人才结构合理的审计队伍，内审人员要适应形式发展要求，根据组织的特点，不断进取，不断创新，探索符合组织需要的内部审计质量评估方法。提高沟通技能、发现和解决问题的能力、与时俱进了解行业、法规和职业准则方面最新动态的能力。培养审计人员质量意识、风险意识和竞争意识，要把质量意识贯穿审计全过程，为促进单位内部审计质量提高发挥作用。

　　(五)完善内部审计质量评估流程，提升审计管理水平

　　医院应积极探索内部审计质量评估工作，制定适合实际的评估办法，评估流程，宣传推动评估工作，推进审计工作规范化、精细化，提升审计管理总体水平。

　　1、医疗卫生主管部门依据我国的内部审计法规环境和文化背景，借鉴国际上成熟做法和经验，制定切合实际的内部审计质量评估办法。统一思想认识，明确目标任务，加强培训，为制定实施各医院内部审计质量自我评估工作方案打下扎实的基础。

　　2、评估流程从制定计划开始，做好组织工作，掌握方法步骤，实施阶段做好沟通，了解内部审计体系，按照评估办法的要求进行审计文档对标检查，查找支持评价结果描述的依据，对成效标准进行问卷、调查和访谈，然后进行量化评分，最终形成评估结论。

　　通过逐步推进内部审计质量评估工作在医疗卫生系统的全面开展，在内部审计人员心中强化审计质量是内部审计工作生命线的理念。通过质量评估的应用，与被审计单位之间成为新型的“伙伴关系”，通过持续和定期的检查，对内部审计质量进行考核和评价，加强审计项目全过程的质量控制，落实审计工作各环节的工作目标和质量要求，实行内部审计质量责任追究制度，可以有效防范内部审计的风险，提高内部审计工作的质量。

　　3、结合医院对各部门的绩效考核工作，将质量检查及评估结果落实到考核评分，确保质量控制工作落到实处。固化审计业务流程，实现全过程内部审计质量控制。从审计计划制定、审计项目立项、审计项目实施、审计报告、审计项目归档全过程的内部审计质量控制，从而保证审计质量评估作用充分发挥。

　　五、结束语

　　优化医院内部控制环境，完善有关内部审计制度，培养一支优秀的审计队伍，建立切实可行的内部审计质量评估办法，才能够深入推进医院内部审计质量评估工作，加强利益相关者对内部审计的信心，提高内部审计质量，改善医院治理质量。

　　内部审计质量评估是提高内部审计工作地位和发挥作用的有效途径和方法，同时可以对医院的治理、风险和控制的相关内容和知识得到理解和深化，可以更加熟练掌握和发展自我评估的技术，是花时少而效果更好的控制，因而有助于内部审计更好地在内部控制中发挥独特的作用，使单位能够完善自我免疫系统和自我控制系统。通过实施内部审计质量评估，查找与标准和规范的差异，不断持续改进内部审计工作，达到内部审计帮助医院增加价值的目的，使内部审计的成本效益达到最佳效果。

　　【参考文献】

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　　[2]蔡利，黄文娟，内部审计质量评估理论分析与实务探讨，《会计之友》，2010，(2)，P21-23

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