内部审计工作是公立医院内部管理和监督的重要组成部分，随着医药卫生体制改革不断推进，公立医院的内部审计工作的深度、广度不断增加，在此新形势下公立医院内部审计业务外包模式应运而生。本文应用SWOT理论分析公立医院内部审计业务外包的优势、劣势、机会和威胁，并结合复旦大学附属儿科医院内部审计工作管理实践，浅析如何加强公立医院内部审计业务外包的管理。

　　【关键词】：内部审计;审计业务外包;医药卫生体制改革;公立医院

　　引言

　　十九大以来，党中央和国家持续推进审计监督体系建设，改革审计管理体制，组建中央审计委员会，加强党对审计工作的指导。2018年，习近平总书记在中央审计委员会第一次会议上提出要加强对内部审计工作的指导和监督，调动内部审计和社会审计的力量，增强审计监督合力。国家审计署和国家卫生健康委相继出台《审计署关于内部审计工作的规定》(第11号署令)和《卫生计生系统内部审计工作规定》(第16号委令)，使越来越多的公立医院管理者认识到内部审计工作是经济决策科学化、内部管理规范化、风险防控常态化的重要手段。

　　随着医药卫生体制改革稳步推进，医院经济活动体量越来越大，收支越来越频繁、运营管理环节越来越复杂、精细化的管理需求越来越高。内部审计作为公立医院治理的重要组成部分，在经济运行、风险管理、内部控制、绩效评价和反腐倡廉等领域都具有不可替代的重要作用。而公立医院在充分考虑内部审计因人员配置不足，专业局限、独立性不够等因素的基础上，多数医院选择内部审计业务外包的决策。

　　一、内部审计业务外包的含义及模式

　　内部审计业务外包也称内部审计外部化，起源于20世纪80年代，由安达信、安永和毕马威等当时全球知名的会计师事务所提出。90年代其增值效果逐渐为人所知，开始受到重视。内部审计业务外包是指单位将内部审计职能全部或部分委托给会计师事务所、咨询公司、金融机构、其他相关组织或专业人员来实施。

　　在内部审计外包实践中，通常有全部外包、补充式外包、合作内审、审计管理咨询四种外包的模式。

　　二、公立医院内部审计业务外包的SWOT分析

　　(一)SWOT分析模型的含义

　　所谓SWOT分析模型，又称态势分析法，是一种常用的战略规划工具。SWOT是优势(strengths)、劣势(weaknesses)，机会(opportunities)、威胁(threats)的缩写，SWOT分析法是将与研究对象密切相关的各种主要内部优势、劣势和外部的机会和威胁等，通过调查列举出来，并依照矩阵形式排列，然后用系统分析的思想，把各种因素相互匹配起来加以分析，得出带有决策性质的结论。运用这种方法，可以对研究对象所处的情景进行全面、系统、准确的研究，从而根据研究结果制定相应的发展战略、计划以及对策等。

　　(二)公立医院内部审计业务外包SWOT模型

　　公立医院利用外部资源开展内部审计，从内部因素角度，有优势也有劣势，从外部环境角度，存在机会也存在风险。

　　1.优势：一是专业服务。外部审计机构往往具有更多的专业人才，审计经验更为丰富，对政策法规的熟悉的和把握度更好。二是更具独立性。内部审计部门作为公立医院的一个职能部门，独立性受到影响。第三方审计机构更具客观性和独立性，审计质量更高，就更具社会公信力。

　　2.劣势：第三方审计机构在信息获取方面往往不如内部审计部门，不能像内部审计一样全面、细致、长期地了解整个医院，可能对医院整体定位出现偏差。在外包合同履行过程中也存在一系列风险，如果外包审计机构不严格履行合同约定，在审计组成员配置、现场审计时长、审计报告的出具时间等方面打折扣，影响审计质量等。

　　3.机会：2018年国家修订《审计署关于内部审计工作规定》(审计署令第11号)明确“除涉密事项外，可以根据内部审计工作需要向社会购买审计服务”，使内部审计业务外包有据可依。新医改形势下公立医院的生存与发展需要各项管理技能和管理水平的与时俱进，对内部审计提出了更高、更新的要求。公立医院需要借助于社会外部资源来补充内部审计的不足。

　　4.威胁：公立医院内部审计业务外包也存在一些风险点。例如由于对第三方外部审计机构不恰当选择带来的风险、未尽责开展审计项目、审计工作未能达到审计目标等风险。

　　综上所述，基于SWOT分析公立医院内部审计业务外包内部外部影响因素(如图1)，建立模型。(如表1)(图1：利用SWOT模型分析公立医院内部审计业务外包内部外部影响因素)

图1

　　三、复旦大学附属儿科医院基于SWOT模型内部审计业务外包质量控制的实践

　　通过SWOT模型分析，我们可以看到医院内部审计业务外包有利有弊，关键在于医院能否根据自身情况在内部审计和外部审计之间找到合适自己的最佳资源配置方案。复旦大学附属儿科医院设立独立的内审部门，并配备2名专职内审人员，日常的内审工作条块管理相对比较清晰。医院结合自身情况，将零星修缮工程结算审价等需多学科结合、专业素质要求较高的项目采用外包的形式，由内审部门把控流程，外部审计机构进行专业技术评价，通过“内外结合”不断探索完善医院内部审计业务外包的质量控制措施，使医院内审工作朝着规范化、专业化方向发展。

　　(一)严把审计机构选择关

　　医院根据内部审计业务需求，选用补充式外包和审计管理咨询相结合的形式。在选择第三方审计机构过程中重点考虑审计机构是否依法设立，合法经营，有无违法、违规记录;是否具备国家认证的相应的专业资质;从业人员是否具备相应的专业胜任能力;是否拥有良好的职业声誉等因素，确保选择的审计机构能够满足需求。

　　(二)严把外包合同签订关

　　医院内部审计部门按照具体的审计业务需求细化合同条款，对服务内容、审计组成员要求、成果形式、质量和时限要求、审计费用及支付方式、双方权利和义务等约定尽可能细致周全，同时明确违约责任。同时在主合同外，可针对保密、廉洁等要求签订补充协议。

　　(三)严把审计项目质量关

　　医院的内部审计部门充分参与、了解第三方审计机构编制的审计方案，审计目标、审计范围、审计内容、审计程序及方法。审计项目实施过程中，内部审计部门实时掌握审计进度，帮助协调、解决审计过程中遇到的问题，确保审计工作顺利推进。内部审计部门需协调审计工作底稿的确认工作，对审计报告初稿进行复核。项目结束后督促外部审计机构按照规定整理档案资料。

　　(四)严把审计服务评价关

　　医院建立完善外部审计服务的评价机制，采用定性定量相结合的方式设计《第三方审计机构评价表》，审计项目结束后，由被审计部门及内部审计部门分别从不同的角度对合同履行情况、审计项目质量、审计人员职业道德、专业胜任能力、审计档案完整性等方面进行评价。结合评价结果，对外部审计机构提出服务改进意见和建议。

　　四、总结

　　目前公立医院内部审计外包形式已是较普遍的管理模式。中国内部审计协会已于2019年5月组织制定了《第2309号内部审计具体准则——内部审计业务外包管理》，自2019年6月1日起施行。内部审计管理者如何发挥其优势，避开劣势，有了制度层面的指导。公立医院的领导者也在实践中积极探索“内外结合”的最佳形式，有效整合外部资源，健全公立医院内部审计的管理机制，提高内部审计的业务水平，不断推进公立医院内部审计可持续发展。