【摘 要】内部控制是医院有效运营，进行管理及各项经济业务有序开展的必要保证。内部审计在医院内部控制中起着至关重要的作用，通过对内部控制进行测试与监督，可以评价医院内部控制制度的健全性、科学性和有效性，能针对内部控制中的薄弱环节及时提出相应改进建议，促使单位以合理的成本更好的发展，达到服务病人，服务社会的目的。

　　美国注册会计师协会公布的内部控【制定义，所谓内部控制即是企业为了保证财产的安全完整，检查会计资料的准确性和可靠性，提高企业的经营效率以及促进企业贯彻既定的经营方针，所设计的总体规划及所采用的与总体规划相适应的一切方法和措施。内部控制是管理现代化的必然产物，是衡量现代企事业事务管理的重要标志。

　　一、医院内部控制的涵义

　　当前，随着社会主义市场经济的不断深化，医疗体制改革日益深入，科学发展观的建立，医院的改革与发展在日趋完善，加强医院内部控制管理势在必行，加强内部控制管理建设是保障人民群众基本医疗、减轻医疗费用负担的有力支撑，也是保证医院业务开展以及工作正常运行的前提。医院内部控制制度主要体现在规范医院会计行为、保证会计资料真实和完整、有效堵塞控制漏洞和消除风险隐患、及时发现并防止舞弊行为、保护资产安全和完整、提高医院管理效率等方面。内部控制制度是医院管理的一项重要制度，是维护财产物资安全、保证财务收支合法、会计资料真实、实现管理目标、提高经济效益和社会效益而形成的一种内部自我协调、制约和检查的控制系统。

　　医疗体制改革的不断深入，对医院内部的管理体制和运行机制提出了更高的要求。同时，对内部审计如何跟进医疗体制改革，开展审计监督也提出了新的任务和要求。内部审计是我国审计体系的重要组成部分，要想建立良好的医疗业务活动秩序，保证医院经济、效率的进行医疗业务活动，离不开审计监督。内部审计为进一步提升医院内部管理水平起到了巨大的促进作用。

　　二、内部控制与内部审计的关系

　　内部审计与内部控制到底是怎么样的关系呢?内部控制，是组织为了达到一定目标所采取的一系列行动和过程，主要包括：信息的可靠性和完整性;政策、计划、程序、法规的遵循性;资产的安全性;资源使用的经济性和有效性;为经营和计划所确定的目的和目标完成情况等。内部审计的主要目的是评价组织内部控制，它对内部控制的健全和有效进行评价，以确保揭露组织潜在的风险，达到组织目标。所以，内部审计与内部控制是受托责任的孪生兄弟，二者之间存在着一种相互依赖、相互促进的内在联系。但是各有侧重，内部控制更重实施，内部审计更重评价和监督。

　　1、内部审计是内部控制框架的重要组成部分，内部控制是内部审计的核心内容之一。内部审计是内部控制的重要组成部分，内部审计正处在控制环境中，对单位的各个方面都比较熟悉，内部审计参与单位设计内部控制制度，可以达到事半功倍的效果。内部控制的完善和发展，还会引发内部审计内容的变化，也提高了内部审计的地位和作用。

　　2、内部审计又具有不同于其他内部控制要素的相对独立的身份、肩负对其他内部控制要素进行再控制的职责。内部审计本身在医院中不直接参与相关的经济活动，处于相对独立的地位，又时时处在各项管理活动中，是实行内部监督的最好选择，通过评价内部控制的建立及执行，协助医院领导监督其他控制政策和程序的有效性，促成好的控制环境的建立。

　　三、如何提高内部审计在医院内部控制中的地位和作用

　　1、内部审计工作坚持围绕医院中心工作，服务大局，突出重点。近几年，北京地坛医院在深化医药卫生体制改革中，紧跟形式变化，努力实现“专科特色 综合发展”的经营理念。在拓展发展空间、学科建设、人才培养、环境改善等方面有了新的突破。医院在2010年新开设了心血管科、神经内科、骨科等科室。新开科室采购设备、耗材等，医院审计处监督院内招投标全过程，包括科室提出采购申请、设备采购论证、院办公会批准、招标文件的编制及招标全过程、设备验收入库等;对院内正常使用的设备进行经济效益审计，如冷极射频肿瘤治疗机、体外高频热疗机。对设备使用预期目标和实际使用效率等进行了效益分析，提出意见及建议，保证设备购置既方便患者、取得社会效益，又实现合理收取费用、增加经济效益的目的。医院搬迁已经两年多了，随着医院的发展，新科室的建设，工程建设项目投资不断增加，不论工程大小都要实行工程审计，做到工程审计覆盖率100%。

　　围绕医院中心任务开展审计工作，着力于内部审计监督和评价，有针对性的开展工作，会得到领导的高度重视。领导会充分认识内部审计在加强内控、帮助防范风险等方面的重要作用，支持内审开展工作，提高内部审计的地位和审计成果的利用。我院主管审计的领导经常听取审计工作汇报，指导审计工作，帮助解决审计工作中遇到的困难和问题。在院长办公会上，也会把审计工作列入重要议事日程。医院研究决策有关重大经济事项会议也会安排审计人员参与，比如制定年度预算、设备招投标会议、合同签订等。领导高度重视审计结果，积极采纳审计意见，并支持审计整改。2010年，医院内部审计对全资子公司--龙安公司进行了财务收支审计，提出审计评价及建议6条。医院领导高度重视，院长办公会上讨论审计意见，并督促龙安公司针对审计提出的问题积极整改。

　　2、内部审计的职能要从查错防弊型向管理服务型转变。

　　随着医院内部控制制度的建立健全、外部约束机制的不断加强、会计电算化的不断完善，业务表面的错弊越来越少，内部审计应从传统的防错向服务转变，从实践中积极探索，转变内部审计观念，从内部检查和监督向分析和评价转变，顺利实现医院内部控制目标。医院不同的发展时期，不同的中心任务，内部审计的工作内容也应随医院的发展而变化。随着医疗改革的深入，医院内部审计应该抓住时机，认真总结经验，研究和探讨审计工作的新方法、新思路，拓宽视野，尽快消除旧的思维方式和工作模式，跳出常规的财务查错审计局限，向经济效益审计、管理审计领域进一步延伸。内部审计应从事后审计向事前审计和事中审计转变，及时发现各个环节存在的问题，把医院的风险降到最低，增强审计监督的效益性、效果性和效率性。我院审计处在由事后审计向事前审计、全过程审计转变。2010年完成供应室空调工程等2项工程的预算和结算审计，完成了连廊工程的全过程审计及竣工决算审计，完善了工程审计程序，有效控制了工程各个环节中的风险。在合同审计中，我们对经济合同的签订过程是否合规及合同内容的合法性、合规性和合理性进行审查，并依据招标文件、投标文件规范经济合同条款，将招标文件的要求和投标文件的答复落到实处，避免潜在的经济纠纷并依法维护我院的合法权益。

　　3、内部审计工作坚持不断完善内部控制和管理机制，履行咨询服务职能和评价作用。日趋严格的外部监管要求给内部审计发挥作用提供了广阔的舞台。内部审计独立于业务管理部门，不从事具体的业务活动，为内部审计从全局出发，客观评价企业风险提供了一定的保证。

　　当前，医改正在推进之中，并且是一个长期而艰巨的任务。医院应该在改革的过程中不断强化创新意识、提高创新本领、探索创新途径，创新审计方法。内部审计部门开展内部控制评价时应注重对发现问题的分析和反馈，提出建设性意见，注重从管理体制、机制上查找问题产生的原因，提出改善内控制度和管理体制、机制的意见和建议，从制度的源头上帮助医院领导寻找解决问题的办法和途径。促进医院不断完善内部控制制度，及时识别风险，确保内部控制制度执行的有效性。2010年，我院审计处对住院处、收费处内部控制制度建立和执行进行了审计，对票据进行了抽查和盘点，对器械、后勤物资库房、中心药房贵重药品、药库药品进行了监督盘点;对医院采购固定资产、卫生材料、药品等流程进行全过程监督审计，以提高采购效率，堵塞漏洞，降低成本和费用，减少损失和闲置浪费;对龙安公司资产管理情况，内部控制的建立和执行情况等进行了审计，对内部控制制度进行了梳理和检查，并针对内部控制存在的漏洞和缺陷，提出整改意见，并监督整改。2010年我院获准设立博士后科研流动站。随着医院科研教学水平的不断提高，课题资金不断增长，审计处开展了科研课题经费专项审计。对医院重大专项课题之一进行了期中审计，课题经费2000万元。审计内容包括课题预算申请情况，预算批复及资金到位情况，经费支出情况，经济活动是否严格按照规定执行情况。通过审计，完善科研课题资金审批流程、规范列支渠道、预算执行情况等，规范科研专项资金使用情况和利用效率。

　　4、内部审计要根据医院发展要求，不断完善自身制度建设。内部审计应正视自身在医院内部控制体系中的地位和作用，以不断完善自身建设为医院内部控制的建立健全提供保证和支持。建立内部审计制度，制定出包括监督原则、监督内容、监督方式、监督责任和监督奖惩等内容的内部监督办法，使审计监督规范化、制度化。根据医院的发展需要，及时制定和修订内部审计制度，切实使内部审计工作做到有“法”可依，有章可循，保证内审工作的质量和水平，成为医院完善内部控制的重要组成部分。2010年，根据医院业务发展，我院审计处拟定了《科研材料管理制度》、《经济合同管理办法》，《建设工程和修缮工程全过程审计实施办法》等制度，征求相关部门意见和建议，得到领导的大力支持。

　　5、内部审计人员要加强学习，增强专业素质。

　　审计职能和审计内容的转变，对审计人员专业结构和综合素质提出了新要求。由于审计领域的扩展、审计主体的多元化，审计人员专业构成也应该多元化。可以通过加强专业知识的学习、培训，学习工程、法律、管理、计算机等方面知识，满足新形势下对复合型、高素质人才的要求。也可以利用外部审计或咨询机构的力量，弥补专业的不足。专业结构和自身素质提高了，审计内容和审计质量提高了，领导自然会很重视和支持审计工作。

　　我院领导非常重视内审人员的学习，支持审计人员参加财务、工程、审计等方面的培训和考试;每年给内审人员订阅相关的报刊、杂志;帮助修改审计人员撰写的文章。内审人员在日常工作中，也经常向有经验的注册会计师和其他医院的审计同行进行咨询和交流，学习先进的经验和审计方法。

　　总之，内部控制是医院运行的一系列规则，与医院发展方向、发展目标、员工利益等有着密切的联系。内部审计在医院内部控制中起着至关重要的作用，为医院内部控制目标的实现提供监督和保证。

　　【参考文献】

　　【1】 何 云 《内部控制：企业和谐运行秩序的保障》 中国内部审计 2011年第3期，P44-45

　　【2】 张立萍 《内部控制缺陷认定中存在的问题及对策》 中国内部审计 2011年第2期，P48-49

　　【3】 吴美光 《加强内部控制建设的几点思考》 中国内部审计 2011年第2期 P83-85