上海交通大学医学院附属瑞金医院 曹弋洋 顾宁 卜黎敏 冯博巍

　　【论文摘要】：投资监理是建设工程全过程审计实施过程中的重要控制环节，贯穿于工程项目建设的始终。工程决算审计往往因存在许多的隐蔽工程或无工程签证单等原因导致审计方和送审方产生分歧，使审价工作遭遇阻碍。因此，做好工程全过程的投资监理工作有助于推动工程决算审计工作顺利进展，缩短工程竣工付款时间。同时投资监理的重要工作职责是加强工程成本控制，将涉及大量资金使用的变动及时进行分析并向业主报告。本文就目前公立医院投资监理工作存在的问题及相应的对策作出初步的探讨。

　　【关键词】：公立医院 投资监理

　　一、引言

　　所谓项目投资监理, 就是专业的社会中介服务机构, 接受业主的委托，为保障其利益不受侵害, 最大效率执行项目, 对拟建设项目从筹备到建设, 直至投产交付使用全过程, 所发生的各项费用和建设成本等全部建设资金的投入、运用, 进行实时的、动态的监督、管理与控制, 从组织、技术、经济、合同、信息等多方面(特别是技术与经济相结合), 采取有效措施, 合理确定和有效控制项目建设造价, 最大限度地提高投资效益, 保障投(出)资人利益。

　　我国开展建设工程全过程审计时间不长，在管理上还处于摸索、不成熟阶段，虽然在审计质量管理方面取得了一些成绩，也积累了一些经验，但还存在不足，审计质量还有待进一步提高。

　　二、公立医院投资监理工作中遇到的问题

　　(一)工程额超概算

　　在基建修缮工程的审计中，工程实际发生额超预算的情况屡见不鲜，其原因主要为以下几点：

　　1. 承建方在投标时过分压价

　　目前的招投标工作普遍做得不够细化，除了价格外的其他因素难以体现，导致评标实际结果仍以价格为主要标准，其他要素难以得到合理的评分。恶意的低价中标极有可能使得工程偷工减料，使得工程的完工效果达不到预期，也为日后的使用带来诸多不便，甚至可能存在安全隐患。

　　2. 施工期间发现需要额外增加的工作量

　　在施工拆除期间，可能会发现许多之前未预料到的安全隐患。如房龄较长的建筑由于在使用期间可能已进行过多次改建，房屋设计时的指标如楼层承载能力等不能满足新的需求，为了适应新的需求而产生额外的房屋加固费用数目往往不容小觑。

　　3. 工程更改频繁但各部门间沟通不畅

　　通常使用部门的预想通常与设计单位的图纸存在一定差异，另外使用部门在施工现场勘察工地后也会有新的想法产生，因此在施工期间会对原有设计进行频繁变更。但与此同时，各部门之间的协调十分有限，信息沟通不畅导致使用方对预算概念淡薄，将许多新增项目一并纳入原有工程中导致预算一定程度超额。

　　(二)承建方受监督意识薄弱

　　对于概算之外的工程，承建方通常为了工程进度，在接到口头指令后就直接动工，对申请工程签证单的流程不太重视。若工程项目进行过多次反复的拆除建造，部分工程项目被拆除，又没有签证单，则会导致工程决算时需要的资料手续不全，引起不必要的纠纷。

　　(三)审计机构和审计人员素质良莠不齐

　　审计人员素质和选择的审计机构优劣与审计质量直接相关，由于近几年建设项目较多，审计人员的需求量急剧增加，工程管理和工程造价专业方面的专业人员不够，很多从财会类专业转行从事工程审计，缺乏建设工程全过程审计知识和经验，造成审计队伍素质参差不齐。不少审计中介机构固定人员少，临时聘用人员多，技术队伍不稳定，审计人员工作责任心不强，从而影响审计工作质量。

　　(四)审计项目的质量评价体系缺失

　　我国是最早提出建设工程项目全过程审计的国家，对建设工程项目全过程审计质量的实践和研究亦有不少，中国内部审计协会虽然也出台了文件，但国家权威机构层面的审计质量评价标准缺失。2005 年出台的《内部审计具体准则第19 号———内部审计质量控制》，只是说明了内部审计质量控制的目标和内容。但没有具体的评价指标和评分标准，所以无法准确考核一个审计机构、工程审计人员、审计项目的审计质量高低。

　　三、公立医院投资监理工作的改进建议

　　(一)将中标单位后续的资金超预算情况及业主满意度情况纳入招投标系统

　　根据目前的招投标情况而言，建设方的综合实力在评标时并不能完全展现出来，因此经常会出现遵循固定刻板的评分标准而将实力并不是很好的供应商推选为第一中标人。为了弥补这一缺陷，可以通过在评标过程中了解该投标方甚至该法人旗下的工程队以往的工作成果来进行评价。通过政府招投标平台中标的产品，业主可以在工程竣工时对承建方进行全方位的评价，为以后的评标工作作参考，由此可以从业务数量、业务质量全方位地对一家投标方进行描述，为评标专家日后的工作提供明确的参考。

　　(二)推行全过程审计信息化平台

　　投资监理工作作为工程全过程审计的重要环节，对工程资金的使用控制起着至关重要的作用，随着工程审计由原来的事后审计转变为全过程审计，审计方式面临着全面转型，全过程审计已经成为审计方式专业化发展的方向。但在全过程审计过程中也遇到了一些问题(如：开展全过程审计要求审计人员必须到现场，势必牵扯到大量的人力、物力;审计人员无法做到对大量数据的及时统计和动态监控;由于建设项目周期长，一旦出现人员调动后工作无法有效衔接;施工现场的审计环境，使管理层对项目和审计人员的管理具有不可控等等)，这些问题的产生是客观的，也是传统的计量、计价、审计工具软件不能够解决的，迫切需要开展全过程审计信息化来辅助审计人员开展审计工作。

　　要实现建设项目全过程审计的信息化，必须建立一个完整的信息化系统平台，该信息系统平台应有三个重要模块：一是审计作业系统，主要用于辅助审计人员从事具体的审计工作;二是审计管理系统，主要是对审计工作进行归集、流转、汇总和管理;三是审计知识库系统，主要为审计人员提供相关法规和经验数据的查询。三个模块相辅相成、相互关联、紧密结合，审计知识库为审计作业提供经验数据，审计作业成果通过审计管理系统进行归集、流转，从而真正形成全过程、全方位的管理，并打破空间与地域的束缚。

　　(三)完善并落实制度

　　各种管理工作都以制度为基础，建立健全制度有利于明确职责、有章可依、规范管理，提高管理工作质量。对建设工程全过程审计的管理也不例外，内部审计机构只有熟悉并严格把握国家、行业协会等对造价咨询机构和从业人员管理的有关规定，建立健全本单位内部审计管理的有关制度，形成完整、规范、操作性强的审计管理工作程序、流程，细化造价咨询机构选聘的程序和要求，特别要加强对委托审计合同签订、审计过程监督、审计报告审核、审计质量评价等各重要管理环节的制度建设，通过制定、健全和严格执行制度，以确保建设项目全过程审计工作质量。如建立项目审计小组岗位职责和制度、确定项目审计小组重点审计环节的工作流程、建立项目审计小组向委托部门(审计处)工作报告制度(周报、阶段报告、审计结果报告)、审计交叉复核制度、委托审计质量考评制度、项目审计小组廉洁自律制度等。

　　(四)聘请具有良好专业水准的审计机构

　　建设工程全过程审计工作是一个非常专业的、复杂的、科学的系统工程,是集工程、经济、审计、法律和管理学科为一体的综合性工作，要求工程审计人员不仅要具备扎实的基本建设、经济及相关学科的专业知识，而且要具备良好的职业道德、职业技能和丰富的工作经验。只有选聘优秀的审计机构和高素质的审计人员，才能确保工程全过程审计质量，因此，选聘优秀的审计机构和高素质的审计人员是确保建设项目全过程审计质量的关键。选聘审计机构属于服务类采购，应按2000年4月4日国务院批准中华人民共和国国家计划与发展委员会(第3号)《工程建设项目招标范围和规模标准规定》第七条规定，对总投资额在3000万元人民币以上或审计服务咨询费用在50万元以上的项目审计要实行公开招标。在招标文件的评标办法中，要对审计机构信誉、建设工程全过程审计业绩与质量、审计人员学历、职称和工作经验等方面的评分加大权重，以便通过招投标优选工程造价咨询单位、项目负责人和高素质的审计人员。