【摘 要】 长期的计划体制下形成的思维惯性, 使得内部审计工作很大程度停留在一种很浅显的感性认识,没有上升到法律层面，因此，合同审计具有十分重要的意义。在实践工作中，通过对合同的进一步分类、要求专业处室送审前履行一定的工作程序，审计处对合同条款分层审计，区分保修与包修的不同等方法，阐述了内部审计的监督、服务和促进管理的作用。本文就医院内部如何做好经济合同审计、强化合同管理、规避合同风险、提高经济效益进行了论述。

　　【关键词】经济合同 审计 作用 服务

　　在医院经济运行过程中，经济合同条款签订不完善和管理不严就会给医院带来经济上的损失。为了保障合同条款的完善及医院的合法权益，确保双方当事人准确无误地履行合同，医院内部审计部门对经济合同的审计愈加重视。合同款支出是单位成本费用的重要组成部分，加大对经济合同的内部审计力度，完善经济合同管理，是降低成本，提高经济效益的有效途径。审计工作要求审计人员要做有心人，本人通过多年来在实际工作中的探索和实践，积累了一定的经验，这些经验在实际工作中还是卓有成效的。本文结合审计实践，就医院内部如何做好经济合同审计、强化合同管理、规避交易风险、提高经济效益进行论述。

　　一、经济合同审计的意义及其现状

　　(一)经济合同审计的意义

　　经济合同审计是指由审计部门对经济合同的签订、执行过程和结果进行的审计监督、检查、评价和咨询活动。经济合同审计分为合同签定前的审计、合同执行过程中的审计和合同执行结束前的审计，以实现对经济合同全过程的审计监督、评价和咨询。

　　(二)经济合同审计的现状

　　经济合同审计现状是由于长期的计划体制下形成的思维惯性, 使得很多的管理人员对会计和内部审计工作很大程度停留在一种很浅显的感性认识, 认为单位内部的审计工作是会计工作的一种延伸, 或者根本就是会计工作的一部分，完全凭主观经验判断，没有新内容，知识老化，陈旧，框框多，没有新突破，不结合法律，没有上升到法律层面。

　　因此，开展经济合同审计的工作是十分必要的：可以依法维护合同当事人的合法权益;帮助完善经济合同条款，避免潜在的经济纠纷;强化医院内部控制机制，加强相关业务部门责任，合理利用资金，促进医院建设。

　　二、经济合同审计在医院管理中的作用

　　经济合同审计是加强医院管理，实行依法经营、以法治理的重要体现。通过经济合同审计对规范医院的经营行为，维护医院的合法权益起着重要的作用。

　　(一)经济合同审计在医院管理中的监督作用

　　内部审计监督是现代医院的一项基本制度。加强审计监督是提高单位管理水平的有效工具。市场经济是法制经济，经济合同首先必须合法才能有效，才能发挥应有的作用。合同审计最容易发现管理存在的问题，是单位管理创新的基础和前提。

　　通过加强合同审计监督，发现和剖析在执行内控制度等方面存在的问题，用改革的办法解决深层次问题，防患于未然，有利于完善单位的内部控制机制，确保管理规范化，从源头上防止违法违纪的发生,充分发挥经济合同审计在医院管理中的监督作用。

　　(二)经济合同审计在医院管理中的服务作用

　　内部审计除了经济监督、经济评价这两种基本职能，还具有鉴证、咨询等辅助职能。内部审计的本质已不再定位于独立的经济监督活动，而是以服务为导向的经济控制机制。本质是职能的延伸。随着内部审计职能的拓展，内部审计的本质由独立的经济监督活动转变为以服务为导向的经济控制机制。

　　合同审计工作是以服务为导向的控制活动。合同审计的作用不是为了给院长省钱，是为了推进工作进行。因此，经济合同审计的作用体现在制订流程模式上，过程管理很重要。专业处室负责技术性条款，审计部门与专业处室共同协商商务性条款，不断完善内审制度，完善医院各项内部审计规章制度，为开展审计工作提供制度保障。人情是制约审计权威性、独立性的症结所在。 审计紧紧围绕 “免疫系统” 的定位，将合同审计方式从事后监督转换为事前预防、事中控制，将合同审计内容从财务领域拓展到管理领域，服务大局，全面推进内部审计转型与发展。

　　(三)经济合同审计在医院管理中的促进管理作用

　　合同审计是通过对内部控制制度，对医院的各项管理进行客观评价，提出改进的意见和建议来发挥其促进管理的作用的。合同审计能不能达到促进管理这一目标，一方面取决于合同审计的质量，即内部审计人员能不能提出切实可行的意见和建议，值得医院领导给予充分的重视。另一方面，也取决于医院的最高管理部门能否接受和采纳内部审计的建议。如果内部审计的有益建议被采纳，并促使医院管理迈上新的台阶，合同审计就为促进医院管理做出了贡献，相反，内部审计人员未提出有益的建议或这些建议未被采纳，则合同审计就没有起到促进医院管理的作用。

　　三、经济合同审计在医院管理中的应用

　　(一)合同的分类与专业处室送审前的工作内容

　　1.合同的分类

　　目前医院合同的类型有：基建工程类、医疗项目服务类、后勤服务类、信息系统软、硬件类、专业设备购置类、一般设备购置类。

　　2.经济合同当事人主体资格的审查

　　为了规范经济合同签订的流程，经济合同签订前，有关专业处室需对下列事项进行审查：经济合同当事人是否具备合法的主体资格，是否具有签订和履行经济合同权利和义务的行为能力，包括医院名称、地址、营业执照、资质证书、合法授权、经营范围和方式等;经济合同当事人的履约能力和资信情况，包括资金、信誉、业绩、质量保证能力。

　　3.经济合同条款的审查

　　经济合同条款是否遵守公正、平等和诚实信用原则，当事人的意思表示是否真实，当事人是否能依法正确行使合同权利和履行合同义务;经济合同的订立是否符合法律规定的形式和程序，涉及法律裁决的条款是否完善;经济合同签订有无违反国家利益或社会公共利益的行为。

　　根据法律规定或按经济合同性质必须具备的条款是否具备;合同内容是否完善、条款是否齐全、严谨、文字表达清楚、准确，违约责任明确具体，签约手续完备合法。

　　4.合同送审时专业处室提供的资料

　　经院办公会集体讨论通过或医院有关领导同意的批示;与合同立项有关的文件、材料;项目评估、可行性论证有关材料;对合同主体进行审查有关材料;价款或酬金计算依据有关材料;经有关部门核实过的合同;其他与经济合同审计有关的材料。

　　通过统一规范的流程进行的合同审查，经过集体讨论，授权签订，多部门的协商，有效地防范审计风险，严把事前控制关。

　　(二)、经济合同条款审计的具体应用

　　有了各专业处室的前期工作，对合同条款的审计就可以有的放矢。合同是一种法律文书。依法签订的合同，对双方当事人具有法律约束力，当事人应该按照约定行使自己的权利、履行自己的义务。严密的合同条款是正确履行合同的前提条件之一。对购销合同条款进行审计，不仅有利于全面、及时履行合同，而且也可以减少双方在执行合同时发生争执，避免合同纠纷，从而有效降低合同风险。

　　1.商务性条款的审计

　　商务性条款主要包括货物交付、服务提供、交货的时间、地点、方式，合同金额及其支付时间、地点和方式;若需要运输、保险的，还包括运输、保险条款。

　　(1)当事人双方名称或姓名和住址。该条款是对合同主体的明确，也是落实合同权利和义务的前提。主要审查合同单位名称与中标单位是否一致，与所加盖的合同专用章名称是否一致。

　　(2)交货的方式、时间、地点。购销合同应明确交货方式、交货时间、交货地点。如货物运输是铁路还是公路;交货时间是否具体;交货地点是医院等。

　　(3)合同金额。是指买方获得标的向卖方以货币形式支付的代价，包括单价、总价。该条款是购销合同的核心条款。审计时要重点审查是否按招标中标结果签订合同，是否进行市场调查、询价、比价，价格是否含税，是否高于市场价。

　　(4)支付时间、地点和方式。购销合同应明确结算方式和付款期限，不得含糊其辞，同时审查是否按医院结算规定执行。购销合同签订后几日内，按本合同总价的20%-30%支付预付款;货到验收合格后支付除5%质保金外的合同款;保修期满后几日内若无质量问题，支付5%质保金。

　　2.法律性条款的审计

　　法律性条款主要包括当事人的权利义务、违约责任、不可抗力、解决争议方式、知识产权、法律适用。

　　(1)违约责任。订立合同时要做到“先小人，后君子”，对购销合同中能够预见到的各种不利因素要以条款的方式加以防范，保护医院的合法权益。

　　对于拖延交货时间或付款时间的一方，每拖延一天须支付另一方一定比例的合同额作为补偿;质量验收不合格时，卖方无条件换货;其它参照合同法相关规定执行。审计时要注意违约处罚是否明确具体，如违约金的比例、赔偿范围等。

　　(2)解决争议的方式是否确定，如经协商不能解决的，任何一方可向合同履行地的人民法院提起诉讼。

　　3.技术条款的审计

　　技术性条款主要包括货物的名称、规格、型号、质量标准、技术标准、包装、验收、质保。

　　(1)标的。标的指采购的物资、设备、备品备件等，没有标的的合同是无法成立、无法履行的。审计时，重点审查合同标的物资是否与中标物资相符，是否按医院计划采购，查实是否属于无计划或超计划采购，型号规格是否齐全规范。

　　(2)数量。该条款是确定双方权利、义务、责任大小的关键条款，合同上必须清楚具体地写明。必须注明确切的数量及单位，如单位为套、对、盒等，要注明具体数量。

　　(3)质量标准。质量要求要明确，如卖方所提供产品是厂家生产全新产品，设备指标符合国际相关专业的要求，符合国家有关标准及行业规定。如一年内同一故障累计出现两次以上或检定结果未能通过技术监督检定标准，甲方有权要求卖方退货或更换新品。由此而产生的经济损失由卖方负责。卖方提供出厂合格证。

　　(4)技术标准。技术标准及技术参数由需求科室提供并签字确认，专业科室把关，审计负责核对。

　　(5)验收标准、方法、地点及期限。验收标准应注明是用国家标准、行业标准还是所签订的技术标准;按照本合同规定的货物名称、数量、规格及功能等相关项目进行验收。一般情况是到货后在买方验收;验收时间是否符合买方要求。

　　(6)质保。货物、设备自安装验收合格之日起免费保修几年，终身维护，详见售后服务承诺书，售货服务承诺书为合同的一部分，具有同等的法律效力。

　　4.保修与包修的区别

　　购销合同审计时应特别注意的问题是三包和保修期的区别，根据国家相关法律规定,“包修”是指在“三包”有效期内,除因消费者使用保管不当导致产品不能正常使用外,由修理者免费修理,不需要缴纳材料费和工时费。而“保修”,只是厂家承诺如果产品出现问题,厂家保证对产品进行维修。“保修期”是指商家对未列入“三包”目录的商品或者“三包”商品除去“包修期”以后承诺维修的期限。在这个期限内,经销商为消费者解决产品质量问题不收取维修费用,但可以收取零件成本费。因此，合同中必须写明，设备自安装验收合格之日起免费保修几年，终身维护，免费二字尤为重要。

　　5.资质的复核审查是审计监督作用的具体体现

　　复核重点是在有关部门审核的基础上，登陆工商行政管理局网站查询;逐个查询是审核的必要环节，不能因在本单位服务时间长而忽略了资质的审查。未通过资质审查的原因有挂靠原单位、未独立、注销、分公司等等，个别行业需要有相关行业的工作业绩和资质，如污水处理站的设计、地下管线探测等。

　　6.中标价的甄别

　　对于中标价，发包单位可以根据实际情况，与中标单位商谈价格，专家意见不是法律依据。

　　随着内部审计工作的不断深入开展，经济合同审计的绩效更加突出，内部审计人员提出的有益建议被采纳，经济活动规范有序，内部审计在医院发展乃至经济社会不断进步中将会起到越来越重要的作用。依法审计，提高审计工作水平 ，依法评价审计证据 ，熟悉法律法规，言之有法，依法对审计发现的问题提出建议，用制度和标准规范考核单位经济活动，进一步深化审计工作，做审计有心人，把审计工作贯穿到经济运行的全过程，使医院的经济业务能够合法合规地在低风险、高效益的轨道上运行。

　　【参考文件】

　　1.中华人民共和国合同法

　　2.曹希波 新编合同标准范例与签约技巧 企业管理出版社 2008.3