【摘 要】本文主要从固定资产核算、坏账准备的计提、对外投资等方面来说明现行医院财务、会计制度的欠缺,并提出自己的看法。

　　一、现行医院财务会计制度存在的主要问题

　　1、关于固定资产折旧

　　固定资产是医院总资产的一个重要组成部分，对该类资产核算的正确与否直接关系到医院整个会计信息的真实、准确。《医院财务制度》规定：固定资产按账面价值的一定比例提取修购基金,用于固定资产的更新和大型修缮。就上述规定提出以下几个方面的看:

　　(1)虚增固定资产总量。按《事业单位会计制度》的规定，医院固定资产不计提折旧,医院资产负债表上固定资产项目的金额只反映原值,不能反映固定资产使用过程中的实际损耗,造成固定资产账面价值和实际价值的严重背离,无从体现固定资产的使用状况和新旧程度,不利于报表使用者了解固定资产的真实状况。

　　(2)虚增了净资产

　　按照规定,医院通过对固定资产提取修购基金的方式使固定资产的资本金额作为净资产的一种形式逐渐沉淀于医院之中,而同时又将固定基金的金额保持不变,这样就使得同一笔固定资产对应的资本额同时在净资产项目中做了两次重复反映,并且随着时间的推移,该重复额越来越大。

　　(3)不利于固定资产的更新

　　固定资产计提折旧的目的在于对固定资产使用成本的分配和对其已损耗价值的补偿。现在在没有明确划分比例的前提下,规定修购基金也可用于固定资产的大型修缮,无形之中会侵蚀固定资产的更新改造基金。

　　(4)不利于日常管理

　　由于固定资产不计提折旧,其原值与实际净值的差异与使用时间呈正比,所以一旦发生报废、毁损、盘亏捐赠等情况,医院将无法知晓该资产的实际损失情况,不利于对固定资产的日常管理。

　　(5)对报表的影响

　　在资产负债表中固定资产从购置到报废的很长一段时间内,对其价值不做调整,而当该资产由于各种原因而退出医院时却按固定资产原值作一次性减少处理,会使医院资产减少过快。

　　2、关于坏账准备的提取

　　按照医院财务制度的规定“年度终了，医院应按年末应收医疗款和应收在院病人医药费科目余额的3%-5%计提坏帐准备“。医院的“应收医疗款”账户中主要包含“病人欠费”。而“病人欠费”大体可分为两部分:病人的恶意逃费和医院按规定提供的减免低保、残疾人住院费用,以上费用十有八九是收不回来的,其坏账率接近百分之百。“我国现行医院财务制度允许的坏账准备提取比率为,远远低于实际发生率,致使形成大量呆账、坏账不能冲销,长期挂在账上,使医院的流动指标、偿债能力失真,影响投资者的决策。

　　3、关于资产计价

　　(1)“应收医疗款”账户中包含了相当大的“病人欠费”数,且大部分无法收回。近年来,由于医保病人发生的医药费远远超过征缴的医保统筹基金,医保中心无法将费用全额支付给医院,又造成大额医保欠费,账面资产严重背离实际资产。虽然医院可以按会计制度计提坏账准备,但计提的坏账准备远低于可能发生的坏账,坏账准备按国家统一的比例提取,且已经发生的坏账损失须上报主管部门后经财政部门批准后方可冲销,致使大量呆账、坏账长期挂在账上,妨碍了资金的周转,导致医院现金流量的严重不足。

　　(2)“固定资产、药品、库存物资”等账户账面反映的是货物采购时的实际价格。一方面随着时间的推移,科技的进步,特别是电子设备价值下降很快;另一方面固定资产在逐年使用中早已贬值,有的已报废或接近报废的已长期闲置，已不能为医院发挥其作用，但是还在医院的帐面上。只要资产管理者部门不主动申报核销或医院为多提修购基金,资产总是在不断增加,造成庞大的账面固定资产数额,与实际资产不符;或者由于库存物资的严重积压,有的还是建院时购买的物品，其变现能力差,其账面价值已经低于市价,现行医院会计制度又不允许按现行市场的公允价值调整账面价值,在资产负债表上仍然反映成本价值,而不是反映可变现净值,造成账实不符。若按企业会计制度的规定,在期末对资产的可回收金额或可变现净值与账面金额的差额,计提减值准备,可使资产负债表上反映的固定资产、药品、库存物资等比较准确地反映单位财产的状况。

　　(3)关于对外投资的核算

　　随着医疗市场竞争的日益激烈,如何将有限的资金投入到最有效的项目中是当今医院财务核算的重要内容。现虽然现行医院会计制度中有对投资的核算，但所有投资均是通过“对外投资”科目核算,一是不能满足医院经济发展的需要。二是因医院应收医疗款的存在，也没有能力对外投资。

　　(4)关于无形资产的核算

　　现在各医院都在通过广告宣传、软硬件的投资等手段加强医院特色的树立,因为一个医院的特色就是其无形资产,虽然没有实物形态,但特色医疗服务、温馨的护理氛围、花园式的治疗环境等都会让医院获得额外收益。一个医院的硬件投资会随着时间的推移、市场竞争的激烈而贬值,但其无形资产会随着医院的成长而增值,资产负债表中无形资产的体现显得尤为必要。

　　(5)关于管理费用分摊方法

　　《医院财务制度》规定,管理费用既不能直接计入医疗支出也不能直接药品支出,应按照医疗和药品部门的人员比例进行分摊。一般情况下,医院的医疗部门和药品部门人员比例为10:1,这样按人员比例分摊管理费用,则管理费用的90%会分摊到医疗支出,只有10%分摊到药品支出上,结果会出现医疗收支亏损,而药品收支结余数较大的现象,影响医院财务收支的真实性。

　　二、对现行医院财务会计制度的改进建议

　　1、对于固定资产的折旧的建议

　　无论从会计报表中资产的真实性还是资产管理的角度,建议用修购基金账户代替累计折旧帐户,在资产负债表中作为固定资产的备抵项目,使医院的会计报表能够真实地反映其资产、净资产以及收支结余的情况。

　　2、对坏账准备提取的建议

　　坏账准备提取额的有限使医院的各种呆账长期反映在资产负债表上,对于一些无法收回而又数额较大的坏账,在不影响当期收支平衡的前提下,直接从支出中予以冲销。

　　3、对资产计价的建议

　　医院资产负债表是反映医院在一定时点上的财务状况的静态报表。借鉴企业会计准则的核算要求,可在会计期末,对各项资产进行全面检查,合理地预计各项资产可能发生的损失,对可能发生的损失计提减值准备。这样,通过会计报表能够了解到医院资产的真实情况,主管部门可以对医院实施有效的监督和调控;医院管理者可以根据医院的经营状况,制定出符合医院实际的发展规划;债权人可以决定是否向医院提供贷款、供应货物;社会中介机构也可以根据真实的资产状况为各类报表使用者提供咨询。

　　4、对外投资核算的建议

　　如果医院的应收医疗款政府每年按一定的比例给予补偿的话,应该考虑对外投资，以增加医院的其他收入，建议在其他收入帐下增设“投资收益”明细科目。这样在业务收支总表中应能反映对外投资收益,从而有利于单位领导对投资收益做出正确评价。

　　5、对无形资产核算的建议

　　在医院资产负债表中增列“无形资产”科目,以完整反映医院资产情况,使会计信息更能满足医疗市场的需要。另外,应该合理确认、计量与核算医院的无形资产。医院无形资产涉及的范围很广,且多属于知识性与精神性的产品,如医疗服务理念及管理方法、医学科研项目及成果、医院形象及医疗信誉、医院特色品牌及知名度等。目前,医院在管理工作中多注重有形资产的增长,竞相提高医院的各种配置,增加有形投入,而对无形资产的开发投入和核算管理没有足够的重视,无形资产流失现象比较普遍。而一定时期内为医院提供某些特殊权利或有利于医院取得较高社会效益和经济效益的无形资产是一种稀缺性经济资源,医院应按期平均摊销,计入对外提供的医疗服务成本。

　　6、对管理费用分摊方法的建议

　　要改变目前单纯按人员比例分摊管理费用的方法,应采用按医疗药品收入的比例分摊管理费用办法。这样才更能符合“收入与费用的应配比性这一会计核算的一般原则。