陕西省宝鸡市人民医院 鲁红玲

　　【摘要】随着就医环境的日益改善，医院的零星工程、修缮工程、基建工程项目也越来越多。现行公立医院的内部审计部门应如何加强对这些工程项目的审计呢?本文针对以上问题提出思考和建议。

　　【关键词】：医院 零星 修缮 基建工程 内部审计 作用

　　一、问题导出

　　(一)公立医院基建工程审计现状

　　根据国家卫规财发〔2009〕39号《卫生部关于加强和规范建设工程项目全过程审计的通知》和《卫生系统内部审计工作规定》文件规定：“内部审计机构根据审计业务的需要，除涉密项目外，可以向社会购买审计服务。应当按照法律法规履行程序，委托具有相应资质的社会中介机构开展内部审计工作，并对其实施全过程进行管理和监督”。在实际工作中，医院零星基建工程项目的审计一般采取内部审计与委托社会中介机构审计相结合的办法。这是因为：

　　1、基建工程审计专业要求较强。基建工程预算、造价、决算是一项专业性很强的工作，承担基建审计人员应具备财务会计、审计、工程预决算、工程造价、经济、法律等多种专业知识。而医院内部审计人员基本是由财务人员转岗，对工程项目及工程造价了解较少，加上工程审计任务和难度日益加大，这就为日常工程项目审计带来了极大的困惑，审计中存在的问题也日益显著。

　　2、单纯内部审计法律效率较低。由于众所周知的原因，内部审计中，会不同程度的存在许许多多的掣肘因素，影响审计的独立性，也影响审计质量及其法律效率。所以，有条件的引入外部审计，不仅可以有效解决内部审计人员不足和专业知识缺乏的矛盾，而且可以弥补内部审计结论法律效率相对较低的缺陷。

　　(二)零星基建工程委托外部审计的弊端

　　正如任何事物都存在两面性一样，在实际工作中，如果内审人员不履行监督与管理职能，一味地强调引进外部审计，也有着种种弊端：

　　一是外部审计公司进行工程造价审计，往往忽视对工程前期资料的规范化要求与审核，只是对提供的工程结算一些必须的资料如施工方结算书、工程合同、工程量清单等进行审核，对施工量的复核也不积极、不全面。

　　二是在实施审计过程中，存在外部审计公司串通施工方，泄露与审计事项有关的秘密，严重违反职业道德，给医院造成经济损失的情况。

　　三是审计中遇有争议，很少能站在医院角度考虑，导致审减幅度缩小，工程成本明显增加。

　　二、几点思考

　　(一)切实认识零星基建工程项目内审工作的重要性

　　1、领导对审计工作的重视是提升审计工作质量的关键。医院领导重视，对审计人员的鼓励与支持，是充分发挥内部审计职能的前提，也是做好内部审计工作的重要保障。重视程度越高，发挥内部审计作用就越大。

　　2、加强对内审人员的专业知识学习培训

　　内部审计人员专业胜任能力，是保障内部审计质量、控制风险的重要基石，是内部审计增加价值最基本的保障。内审人员的人员配备、知识层面提高以及后续不断的学习是零星基建工程审计必须的条件。以我们医院为例，内审人员综合业务能力较为薄弱，工作缺乏专业性指导、学习和借鉴。在实际工作中，我们根据具体情况，向审计公司注册造价师虚心请教，通过网络查阅资料学习、积极参加各种审计知识培训班等多种方式汲取能量，提高自身专业素养，把控审计质量。

　　(二)扎实完善零星基建工程项目内部审计的条件

　　1、多方调研，选择一个好的审计公司和注册造价师。实践证明：聘请好的审计公司与较差的审计公司对同一项目进行审计时，项目的审计结论金额相差较大。一是遵循公开、公平、公正和诚实信用的原则，选择社会信誉好、业务质量高、收费价格合理的中介机构;二是根据造价公司的资质、业绩、内部制度、选派的注册造价师的综合素质和社会信誉度等情况进行院内招标，确定3家审计公司，为医院零星基建工程审计服务，并与3家审计公司签订廉洁服务承诺书，发现其与施工方在审计过程中有不廉洁行为的，有权利对其进行经济处罚，除解除合作，还应依法追究其相应的责任，赔偿给医院造成的经济损失。

　　2、积极沟通，充分加强与基建部门的配合协作。医院的审计部门是医院的一个独立部门与基建管理部门平级。审计和基建两个部门配合上存在的问题，往往表现为审计部门只管造价，保证结算资料的全面性、合规性;而基建部门只管施工现场，对施工过程的资料留痕不够，审批不全，给后期结算审计带来困难，造成了基建与审计经常发生的矛盾。所以基建部门的大力配合与支持是做好工程造价审计关键环节。

　　三、具体做法

　　相比而言，医院内审较外部审计具有特定的优势：一是对医院的环境熟悉;二是对整个工程过程比较了解;三是具有主人翁的意识。所以，在实际工作中，我们要充分发挥零星基建工程项目中内部审计的积极作用。

　　(一)对工程前期资料的审核

　　在每项工程结算送外审之前，内审部门都需要对送审资料完整性、合规性进行审核，以保证建设工程整个建设流程全面、客观、公正。

　　1、前期论证、审批过程的审核。审查工程项目可行性论证资料是否内容详实、论据充分、是否咨询了专家的意见、医院资金是否许可，是否经过院办公会研究通过。

　　2、对招标工作的审核。主要审核招投标的合理性;招标文件内容的完整性、合规性;标底与投标报价的真实性、准确性;招投标程序的合规性。确保招标文件的正确性和严密性，确保参与投标的单位具备的资质符合要求，确保评标做到公平、公正。通过公平竞争，达到降低工程造价、防范风险、节省资金、提高效益的目的。通过严格审计，防止分解项目来规避招标。

　　3、对签订的合同的审核。审核该合同是否经过招标环节、对方是否是中标企业、合同金额是否是中标价、合同签订人是否在法人授权范围内、合同基本项目是否齐全、条款意思是否表达清楚、双方权利义务是否明确、违约责任的规定是否切实可行、合同的类型是固定总价合同还是综合单价合同等等。以及对合同暂列金的审核，它包括在合同价款中，按照本市行业规定暂列金不能超过合同价的10%，严禁通过各种原因虚报暂列金，抬高合同金额。

　　4、对工程施工过程资料的审核。对施工过程中产生的工程签证单、材料设备认质认价单、以及必要的施工图等资料的审核。对签证内容是否在合同工程量清单之外、签证价格是否合理、签证单是否经过施工方、监理、后勤基建部门三方负责人确认，保证签证内容的真实性、有效性并遵循相关制度规定工程总签证总金额不能超过合同金额的10%。对由施工中施工方与材料、设备供应商签订采购合同，必须重新认质认价，三方认可，确保工程所用材料的质优价廉。

　　5、对工程竣工资料的审核。包括工程竣工验收单、竣工图、施工方的结算报告、工程施工过程的水电费用的审核。一是工程竣工验收必须保证与合同规定验收标准相符，并确保施工方、使用方、基建部门、监理人员共同参与工程验收。二是施工方结算书必须真实可靠，对审核中发现虚报结算的行为，给与经济处罚。三是保证施工中使用的院方的水电费能按照合同规定予以结算，保证医院不受损失。

　　(二)把好审计公司实施审计过程的审计关

　　1、严格要求审计公司核对施工工程量。审计公司审计时必须核查工程量清单的完成情况，现场需要施工方、后勤基建部门与内审人员的现场确认。对合同内工程量复核，不考虑合理的施工损耗，对变更工程量复核审计时以施工合同为基础，审查因设计变更增减的工程量，核实全部工程量，剔除不符合合同规定及现场签证制度规定的签证单。

　　2、严格要求审计公司对工程材料进行审计。对工程材质的在施工方材料的采购过程中，要检查材料的进货渠道是否正规，材料标号是否符合设计标准，材料的品牌是否与投标书相符，对材料变更更应积极征求审计人员的意见，以保证工程质量，防止偷工减料、以次充好情况的发生。

　　3、严格把控审计公司对隐蔽工程的审计。隐蔽工程和变更设计部分要求提供设计图纸、隐蔽前影像等资料，防止相互扯皮或相互通融，损害医院利益。

　　4、严格把控工程付款进度。付款是否按照合同条款规定、工程款的支付与工程进度是否相符、工程质保金的预留是否严格按照合同执行。

　　(三)对审计公司审计结果的审核

　　1、对审计结果有异议。由医院审计科牵头联系审计公司、施工方与基建部门召开工作联席会，相互沟通，统一解决问题，对需要再次核实工程量或者认质认价，根据客观需要，提请院级领导同意，满足三方的意愿，达到意见统一为止。

　　2、如果对审计结果无异议。由内审人员通知审计公司出具正式审核报告、审核定案表，并根据审计情况出具审计报告，针对本次审计中发现的问题提出整改建议，切实提高医院的工程管理质量。

　　(四)对审计公司审计工作的评价

　　1、客观评价。参照宝鸡市审计局2016年3月下发的聘用社会中介机构参与政府投资审计业务考核暂行办法的相关规定对审计公司进行评价。在每次工程项目审计结束后，内审对审计公司审计整个过程的履职情况，进行客观公正的评价，来决定分配下次审计任务的依据。

　　2、公正考评。审计项目考核分为基础分和成果分两部分。基础分按审计质量、审计程序、审计效率、审计综合管理四项内容分别考核，审计成果分是加分项目包括审计项目中提交重大违法违规问题线索，并被移送司法机关或纪检部门处理的、提出的项目管理问题或审计建议被审计报告采用的和工程项目的审减金额加分项目。总分设为100分，80分以上为合格，优胜劣汰。

　　四、结论

　　由是观之，在零星基建工程的审计工作中，只有医院内审人员参与外部审计工作当中去，积极配合、监督、管理外部审计整个工作，把控审计资料、审计过程、审计结果，并对外部审计工作进行客观正确的评价，引入竞争机制，才能保证外部审计质量。所以，医院内部审计部门应积极发挥作用，积极配合外部审计工作，把内部审计工作贯穿于外部审计的全过程，注重对存在薄弱环节的分析，从内部控制、防范风险的角度考虑，提出具有建设性、针对性、可操作性的审计意见，降控风险，为医院建设发挥积极作用。