摘要：医院财务会计内部控制的强弱程度决定医院财务制度的严格程度。目前，凉山州许多公立医院财务会计内部控制缺乏严谨规范的体系，在国有资产的管理控制上，存在诸多问题和漏洞。本文分析了凉山彝区公立医院在财务会计内部控制上的现状及问题，提出对建立健全财务会计内部控制体系的思考意见。

　　关键词：医院财务会计内部控制;现状及问题;思考

　　财务会计内部控制是公立医院财务管理的重要组成部份，建立建全财务会计内部控制体系和规章制度，充分发挥财务会计内部控制的作用，对于凉山彝区公立医院的健康、持续发展具有重要意义。

　　一、制定财务会计内部控制的目的

　　随着我国医疗卫生改革的不断推进，公立医院在以社会效益为首位的前提下兼顾经济效益，财务管理正由粗放型管理向科学型和精细化管理方面转变。

　　凉山彝区由于历史、自然、经济、文化等诸方面因素制约，卫生资源总量少、卫生资源贫困一直是困扰凉山彝区发展的难题。近年来，随着政府扶贫工作力度的不断推进，加大了卫生投入和卫生基础设施的建设投入。加强凉山彝区公立医院的财务精细化管理，是确保国家财经法律和规章制度在凉山彝区公立医院贯彻执行的重要桥梁;建立财务会计内部控制机制，是保证凉山彝区公立医院各项经济业务活动有序进行;规范会计行为、保证会计资料真实、完整;防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为、堵塞漏洞、消除隐患、保护国有资产安全完整的前提条件;是促进彝区公立医院的廉政建设、确保预算平衡、优化医院资源配置、降低经营成本、提高经济效益的手段。

　　二、 医院财务会计内部控制的现状及问题

　　1.管理层财务会计内部控制意识薄弱。医院管理层对财务会计内部控制的认识不足，内控意识薄弱，在医院发展过程中不重视中长期财务规划，表现在以下方面：一是大型设备购置缺乏计划性，购置前无年度设备购置预算;缺乏科学、系统的可行性论证报告;出现设备到货后因使用条件、业务技术不到位导致设备使用率不高;甚至闲置不用的现象;从而导致资金浪费、负债率过高。二是在物资管理方面缺乏财务会计内部控制管理意识，导致物资管理一级库与二级库之间的断层，物资部门只管购买，不监督物资的去向;财务部门只管付款，不管是否产生效益;使用部门只管用不管成本高低。三是在现金管理方面缺乏现金营业周期的管理意识，在各类医保病人报销上重垫支轻回款，导致医保与新农合病人欠费极高，现金流量充足率大大低于正常值，现金不能满足经济业务活动周转需要，只能依靠融资维持医院业务需要。

　　2.医院内控制度不健全。一是医院缺乏制衡机制和约束机制，对管理系统缺乏控制力。虽然我国医院财务制度明确规定：“三级以上医院须设置总会计师，其他医院可根据实际情况参照设置”。但凉山彝区从内涵上符合总会计师制度要求的医院几乎为零，医院对这项工作还未给予足够的重视和推进安排。二是人员聘任制度不完善。医院内部未形成一套有关职工训练、待遇、业绩考评的人力资源制度，使医院职工缺乏财务会计内部控制意识，即使有良好的财务会计内部控制制度也会因为执行能力有限而达不到应有的效果。三是医院财务会计内部控制制度自身的局限性。由于医院财务会计内部控制制度是由人设计建立并完成的，医院财务会计内部控制是一个全员参与的过程，如果员工对内部的程序经常误解、误判、不负责任、执行控制制度马虎了事，再好的财务会计内部控制制度也停留在纸上，很难发挥作用。

　　3.医院内部审计监督管理机制不建全。医院内部审计是财务会计内部控制的重要组成部份，两者目标相同，都是为了确保医院经营目标的实现。目前就凉山彝区而言，仍然有相当一部份医院未设立审计部门，缺乏审计监督。即使医院成立了内部审计机构，但仍然存在很多问题。其表现在：首先，内部审计人员切身利益直接受所在单位的控制，内部审计机构是被审计单位的组成部份，客观上造成内部审计为本单位利益服务的局限性，使得内审人员执纪执法程度直接受单位领导的影响，工作质量受单位领导主观意识的制约，使内部审计的独立性也就只能取决于单位领导的认识水平和廉洁自律程度。其次，内部审计人员参加业务培训机会少，业务素质不高，对本单位的整个财务管理流程缺乏分析监督能力。

　　4.医院财务会计内部控制呈两面性。由于信息技术的广泛应用，医院财务会计内部控制呈现出双面性。一方面信息技术使医院人员摆脱了简单、繁硕、重复的劳动，增强了控制手段的高效性、灵活性，加强了财务会计内部控制的预防、检查与纠正功能。另一方面随着计算机使用范围的扩大，由于医院在信息系统建设方面缺乏中长期规划，很多情况均是为了应付上级检查而匆忙建设信息系统，往往带有浓厚的管理者主观意识，导致计算机程序中的漏洞较大，增加了信息技术环境下财务会计内部控制的难度与复杂性。

　　三、完善医院财务会计内部控制制度的思考

　　为了加强医院财务管理，促进医院财务会计内部控制制度建设，提高医院财务管理水平，笔者认为：仅仅由医院财务部门和审计部门来解决或重视医院的财务会计内部控制问题力度十分薄弱，医院的管理层需高度重视，按照国家有关财经法律法规，从健全财务会计内部控制机制入手，建立部门之间的监督制约体系，才能从根本上发挥财务会计内部控制的作用。

　　1.重视总会计师制度的落实。彝区公立医院在坚持公益性质、履行救死扶伤职能时，医院的运营和发展离不开一系列复杂的经济行为。规范和优化医院的经济活动，对医院进行精细化管理，是完成医改任务的时代要求，医院落实总会计师制度，有利于形成医院重视成本效益的管理理念，实现医院可持续性发展;有利于医疗费用的控制，减轻医保基金的压力，实现医疗保障制度发展;有利于更加尊重经济规律，以战略的眼光和发展的角度协助院长做出决策和实现总体目标;有利于加强财务监管，规范经济行为，从源头上惩治腐败。鉴于以上原因，国家卫生计生部门应加强对医院总会计师制度的建设情况进行督促和检查，将该项制度纳入对彝区公立医院的绩效考核考评中，促使彝区公立医院建立总会计师制度。

　　2. 构建科学有效的财务会计内部控制体系。构建财务会计内部控制体系时，应从以下方面进行考虑：在符合国家有关法律法规、规章、制度的情况下尊重医院运行的客观情况;体现约束医院内部涉及财、物管理工作的所有人员，使任何人不得拥有超越财务会计内部控制制度的权力;体现涵盖医院价值链各个关健环节点的全面性;从而保证医院内部涉及财、物管理工作岗位的合理设置及其权限的合理划分，确保机构和岗位之间不相容职务相分离，使之相互制约、相互监督。同时根据医院外部环境的变化不断的修订和完善。

　　3. 建立与完善医院财务会计内部控制制度。医院财务会计内部控制制度包括医院的预算、收入、支出、货币资金、药品及库存物资、固定资产、工程项目、对外投资、债权债务等方面的监督检查，医院负责人须对医院的财务会计内部控制制度的建立和有效实施负责，积极支持和重视财务部门组织本单位财务会计内部控制制度的制定和落实;例如：在预算控制方面，财务部门要加强医院的预算编制、审批、执行、调整、分析、考核等方面的管理，明确预算项目，规范预算程序，及时分析预算执行情况，采取改进措施，确保预算的执行。在收入控制方面，加强收入、价格、医疗预收款、票据、退费的管理，明确相关岗位的职责、权限，确保不相容职务相互分离。在支出控制方面加强支出申请、审批、执行、审核和付款各环节管理，建立重大支出集体决策制和责任追究制度;在货币资金控制方面对货币资金收入、保管、支付全过程的关键控制点做出较为严格的规范。在药品及库存物资控制方面对物品的请购审批、采购、验收、保管、领用、发出、盘点、处置等环节进行控制，建立控制各种物品资产的缺损、报废责任追究制、物质采购管理控制、固定资产购建论证及购建控制等等。

　　4.医院外部监督检查与内部监督相结合使其形成监督合力。财务会计内部控制制度的建立与执行情况监督通过几个方面来完成:首先，凉山州审计部门应加大领导干部经济责任审计力度，将医院纳入凉山州地方党政领导干部和国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计范围，确保医院主要领导在期任期内轮审1遍,通过经济责任审计来检验医院财务会计内部控制的建设体系建设情况和执行情况，并对医院财务会计内部控制制度提出整改意见。其次，加强社会审计监督，2012年新《医院财务制度》引入的注册会计师审计制度，通过注册会计师按照审计准则和《医院财务报表审计指引》的规定，对医院财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，促使医院加强财务会计内部控制，从而提供真实、完整的会计信息，做好经济监督作用。再次，医院内部审计部门对本单位财务会计内部控制体系、规章制度、开展工作情况进行审计监督，可以保证医院财务会计内部控制体系的运转。内部审计工作的重点，在时间上从事后审计转向事中审计、事前审计;对本单位的财务收支及其经济活动的合法性和有效性进行审核保，提出意见和建议，发挥内部审计监督作用。

　　5.建立有效的激励机制。医院财务会计内部控制是一种动态行为，在运行过程中受到主观因素和外部环境的影响，要充分发挥财务会计内部控制在医院管理中的作用，必须定期对财务会计内部控制制度的执行情况进行检查与考核，检查财务会计内部控制制度在执行中的优劣性，及时发现财务会计内部控制制度的薄弱环节，不断地完善和规范医院财务会计内部控制制度，使之适应医院的发展。对于严格执行财务会计内部控制制度的科室给予绩效奖励，对违规科室进行经济处罚。只有做到压力与动力相结合，才能最终达到财务会计内部控制的目的。

　　加强医院财务会计内部控制制度的建设，建立与实施有效的财务会计内部控制制度，对提高医院会计信息及其他各种管理信息的质量，使医院各部门、各岗位相互监督、相互制约和相互联系，对维护国有资产安全与完整具有重大意义;是医院提高自身竟争力、确保医院发展战略目标实现的重要保障。