摘要：本文就医院“内部审计机构、内部审计制度建设、夯实内部审计人员专业胜任能力、规范内部控制审计程序、建立内部审计质量控制机制”等内部控制审计之实践体会作一浅探，其目的就是规范医院内部控制审计，提高医院内部控制审计质量，促进组织治理、增加组织价值和实现目标。

　　关健词：内部控制审计、规范内审程序、夯实胜任力、内审质量控制体会浅探

　　内部控制审计是指内部审计机构对组织内部控制设计和运行的有效性进行的审查和评价活动。内部控制审计主要内容：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等。内部审计的责任是对内部控制设计和运行的有效性进行审查和评价，出具客观、公正的审计报告，促进组织改善内部控制及风险管理，增加组织价值和实现目标。本文作者就本院开展内部控制审计实践之体会与同行作一浅探。

　　一、重视内部审计机构、内审制度建设，是做好内部控制审计工作最有力的组织和制度的保障

　　1、依法独立设置内部审计机构

　　中华人民共和国审计署令第4号《审计署关于内部审计工作的规定》第三条规定：国家机关、金融机构、企业事业组织、社会团体以及其他单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。

　　法律、行政法规规定设立内部审计机构的单位，必须设立独立的内部审计机构。

　　中华人民共和国卫生部令第51号《卫生系统内部审计工作规定》第二章第五条规定：各级卫生行政部门应按照国家法律、法规的规定，设置内部审计机构，配备审计人员，开展审计工作。年收入3000万元以上或拥有300张病床以上的医疗机构、年收入2000万元以上或所属单位的企业、事业单位，应当设置独立的内部审计机构，配备专职审计人员。

　　医院于2010年初依法在本区域卫生系统中率先独立设置内部审计机构。从组织机构建设上保障内部控制审计工作独立、有效地开展。

　　2、主要领导直管内审工作

　　依据审计法规之规定，医院主要领导直管内部审计工作。支持内部审计机构独立开展内部控制审计工作，定期听取汇报，及时批复年度内部审计计划、审计报告，并督促有关部门落实审计意见，确保内部审计人员依法行使职权，切实维护内部审计机构、内审人员的权威。使内部审计机构有效地开展内部控制审计工作。

　　3、配备素质较高的内审人员

　　内部控制审计是一项专业性、技术性很强的工作。医院重视内审人员素质建设，配备了职业道德素质较好，懂内部审计知识、财务知识，且较好掌握经济学、市场学、管理学、基建、信息化等知识的人员为内部审计人员。从人员素质配备上保障内部控制审计工作有效地开展。

　　4、依据法规建立健全医院内部审计制度

　　建立健全内部审计制度是医院内控管理制度中重要的组成部分;是审查和评价组织业务活动、加强内部控制和风险管理的重要依据之一;是完善组织治理、增加价值和实现目标重要保障机制之一。内部审计机构依据《中华人民共和国审计法》、《中国内部审计准则》等法律法规之规定，结合医院实际情况制定了《金华市人民医院审计制度》约6万余字，并以医院文件形式下发执行。建立健全了医院内部审计制度，从制度建设上保障内部控制审计工作有效地开展。

　　重视内部审计机构、内部审计制度的建设，是做好内部控制审计工作最有力的组织和制度的保障。

　　二、夯实内部审人员专业胜任能力，是做好内部控制审计工作最核心的基本要素

　　内部审计人员专业胜任能力由职业道德、职业技能、职业知识三部分组成。职业道德是专业胜任能力首要的基本要素，它决定内部审计人员以何种价值观、职业操守和精神面貌开展内部控制审计工作。职业知识和职业技能是专业胜任能力最核心和最基本的两个要素，直接决定着专业胜任能力的高低，是专业胜任能力的核心要素。

　　1、重视内审职业道德教育：职业道德包括价值观、职业操守、职业进取。作为内部审计人员应具备良好的内审职业道德素质，只有具备职业道德素质的人，才能做好内部控制审计工作。为此，内部审计机构为确保内部审计人员遵守职业道德：一是注重内部审计人员内部审计职业道德教育，确保内审人员职业道德规范，时刻树立“法律制度不可违，道德底线不能丢”的观念。使内部审计人员严格依法、正直坦诚、客观公正、实事求是、勤勉尽责地开展内部控制审计工作;二是把内部审计职业道德列入内部审计人员年度考核重要内容之一，考核结果与内部审计人员绩效工资挂钩，促使内部审计人员不断提升自身内审职业道德素质，使内部审计人员在医院内部中树立了良好的审计形象。

　　2、创造条件，提升内审职业技能：职业技能包括认知技能、行为技能。为提升内审人员职业技能，熟练运用审计软件、设计内控控制系统，利用数据库和分析模型支持内部控制审计判断，熟练掌握预先判断和果断处理问题的能力。一是在审计项目和人员安排上，注重综合平衡，有重点、分批次把有潜力、肯钻研、上进心强的内审人员放在主审位置上，让他(她)们多参与重大项目，多深入一线，积累工作经验;二是以老带新，在安排审计小组人选时，注重新老内部审计人员搭配，以老带新，为新内部审计人员创造提升职业技能机会;三是以案研训，内部审计机构先择有代表性的案例，由资深的内部审人员对新内审人员进行案例分析与研讨，从而提高新内部审人员的职业技能;四是内部审计人员实行轮岗制，每两年内审人员进行轮岗，提高内部审计人员的综合职业技能。

　　3、重学习，提升内部审计人员职业知识：职业知识由基础知识、执业技能知识、职业环境知识组成。为提升内审人员职业知识，注重内部审计人员学习，内部审计机构每年在制订内审计划时有计划地安排内审人员参加培训学习：一是安排全体内审人员每年用3天时间参加内审人员后续教育培训;二是轮流安排内审人员参加全国卫生分会组织的相关培训班、年会会议;三是采取走出去学、请进来的方法。有计划地赴内部审计工作做得好的外单位学习;请国家审计机关相关审计专家来院进行培训学习，或请专家来院大型审计项目授课培训。通过多形式多渠道的学习方式，提升内审人员经济政策、管理分析、会计、审计、工程、采购、计算机信息系统等基础性知识水平;提高职业敏感和判断、风险管理、内部控制、资产评估、工作方法、沟通技巧等执业技能知识;提高审计法律法规、内审准则、政策制度等知识。

　　夯实内部审计人员的内部审计专业胜任能力，是保证内部控制审计质量、加强内部控制、防范内部风险的重要基石，是做好内部控制审计工作最核心的基本要素。

　　三、规范的内部控制审计程序，是保证内部控制审计质量的关键

　　新《中国内部是计准则》于2014年1月1日起施行，为规范内部审计行为，提升内部审计质量，有效开展内部控制审计提供了最新的准则依据，本院内部审计机构从以下几个方面进行规范：

　　1、规范编制项目审计方案：开展审前调查，了解被审计部门相关情况，评估可能存在的重要问题;项目审计方案内容做到完整，具体内容要求符合中国内部审计准则《第2101号内部审计具体准则—审计计划》第15条规定;审计方案经内部审计机构负责人审批。

　　2、组成审计资源合理的审计小组：内部审计机构负责人根据审计项目的性质、复杂程度及时间的要求，有针对性的合理安排审计资源。并根据内部审计人员专业胜任能力的具体情况进行合理分工，明确组长、各组员具体职责与审计任务。

　　3、规范审计通知书：审计通知书格式规范、内容完整，符合中国内部审计准则《第2102号内部审计具体准则—审计通知书》第4条规定;审计通知书在实施审计方案前三天将审计通知书送达被审计对象，并当时取得签收的审计《送达回执》。

　　4、规范现场审查实施：在现场审查实施前，审计小组要求被审计部门提交最近一次内部控制自我评估报告;审计小组结合内部控制自我报告，根据其项目的性质确定现场审查内容以及重点;实施现场审查时采用实地查验、抽样、访谈等方式。

　　5、规范控制缺陷认定：内部审计机构根据中国内部审计准则《第2201号内部审计具体准则—内部控制审计》第五章内部控制缺陷的认定之规定，结合本单位实际情况制定内部控制缺陷认定标准。具体分为：重大缺陷(是指一个或者多个控制缺陷的组合，可能导致组织严重偏离控制目标的)、重要缺陷(是指一个或者多个控制缺陷的组合，其严重程度低于重大缺陷)、一般缺陷(是指重大缺陷、重要缺陷以外的其他缺陷);首先，依据控制缺陷认定标准，按其性质和影响程度分为重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷作出初步认定;审计小组及时编制内部控制缺陷认定汇总表，对内部控制缺陷以及成因、表现形式、影响程度进行综合分析和全面复核后提出认定意见。

　　6、规范审计结果汇总：审计小组根据获取的证据、内部控制缺陷认定汇总表等资料进行审计结果汇总;审计结果汇总情况提交审计小组会议再次进行逐项审议，并做好审计会议记录，为编制审计报告提供翔实的依据。

　　7、规范编制审计报告：编制审计报告其格式规范、内容完整，审计报告符合中国内部审计准则《第2106号内部审计具体准则—审计报告》第7、8条之规定;编制审计报告力求事实清楚、评价恰当、定性准确，全面反映所有发现的重大问题;审计报告对于所发现的问题提出有针对性、建设性、可操作性的改进建议;编制的审计报告按规定要求送至被审计对象征求意见。对被审计部门有异议的事项及时作进一步核实并取得一致共识;编制的审计报告实行分级复核，明确规定各级复核人员的要求与责任。

　　8、审计报告审批：报批前，审计报告经内部审计机构负责人审核，以示负责;审计报告报单位法人审批，经法人审批后，报送分管领导一份，抄送被审计对象一份进行整改落实。

　　9、监督与检查：内部审计机构对审计意见、建议、审计决定执行情况进行监督与检查;根据后续审计结果及时出具后续审计报告。

　　规范的内部控制审计程序，是保证内部控制审计质量的关键。

　　四、建立内部审计质量控制机制，是保证内部审计质量的重要手段与途径

　　中国内部审计准则《第2306号内部审计具体准则—内部审计质量控制》规定：内部审计质量控制，是指内部审计机构为保证其审计质量符合内部审计准则的要求而制定和执行的制度、程序和方法。本院内部审计机构按照准则的规定从以下几方面规范着手：

　　1、重视内部控制审计制度建设：依据相关审计法规和《中国内部审计准》结合医院实际情况，建立内部控制审计制度，从制度上保障内部控制审计工作开展。

　　2、规范建立审计质量控制责任制：内部审计机构负责人负责制订审计质量控制、程序等制度，对内部审计质量负直接责任;内部审计项目负责人对审计项目的质量负直接责任。

　　3、规范制定内部审计机构负责人质量控制措施：确保内部审计人员遵守职业道德规范;保持并不断提升内部审计人员专业胜任能力;依据内部审计准则制定内部审计工作手册;编制年度审计计划;合理配置内部审计资源;建立审计项目督导和复核机制;建立审计质量评估(按内部审计准则要求，规范设计评估表);评估审计报告的使用效果;对审计质量进行考核与评价。

　　4、规范制定审计项目负责人对内部审计项目质量控制措施：指导内部审计人员执行项目审计方案;监督审计实施过程;检查已实施的审计工作(关注审计工作是否已按照审计准则和职业道德规范的规定执行;审计证据是否相关、可靠和充分;审计工作是否实现了审计目标);追踪业务的全过程;解决审计过程中出现的重大问题，根据需要并经内部审计机构负责人同意修改原项目审计方案;识别在审计过程中需要咨询的事项。

　　由内审计机构负责人和审计项目负责人负责督导、分级复核、质量评估等方式对内部审计质量进行控制。

　　5、完善激励机制：医院出台内部审计人员激励机制文件，对于在审计实践中善于发现问题，敢于坚持原则，内部审计质量控制工作做得好的内部审计人员给予精神鼓励与物质奖励相结合，评先加资优先，同等条件下提拔使用等机制。以激励机制保证内部审计质量。

　　建立健全内部审计质量控制机制，是保证内部审计质量重要的手段与途径。

　　五、规范的内部控制审计，增加了组织价值和取得较好的审计成果

　　内部审计，是一种独立、客观的确认和咨询活动，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。 近几年来，医院内部审计机构通过对组织内部控制设计和运行的有效性进行的审查和评价活动，较规范了内部控制审计工作，实现组织增加价值和取得了较好的内审成果：

　　1、增加组织价值：(1)增加组织有形价值，近3年来共审计10万元以下基建、零星维修工程439个，送审额9311333.69元，核减额963499.36元;协审10万以上基建工程项目16个，送审额51768829.21元，核减额8299932.70元。(2)无形价值，审核医院经济合同443个，提出修改意见940条;专项审计项目17个，提出审计整改建议83条，审计建议得到落实率为96%，降低了医院各种风险，规范了相关内控流程，减少了医院的经济损失，增加了组织的无形价值。

　　2、内部审计项目成果：(1)浙内审协[2013]15号文件，“金华市人民医院实施的总务物资采购情况审计”项目获2012年度浙江省内部审计优秀项目;(2)浙内审协[2014]12号文件，“金华市人民医院实施的药品管理情况审计”获2013年度浙江省内部审计优秀项目;(3)“金华市人民医院实施的财务收支预算执行情况审计”项目，现经金华市内审协评审为优秀项目，由金华市内审协会推荐至浙江省内部审计协参评。

　　3、内审理论研讨成果：(1)浙内审协[2013]18号文件，本院撰写的《内部审计与国家审计关系的初探》论文获浙江省内审协会2013年度自组课题理论论文研讨优秀奖;(2)浙内审协[2014]11号文件，本院撰写的《浅析如何有效提升内部审计为组织价值增值服务》论文获浙江省内部审计协会2014年度自组课题理论论文研讨优秀奖;(3)2015年本院撰写的《医院内部控制审计状况与体会的浅研》论文，现经金华市内部审计协会评为优秀论文，由金华市内审协会推荐至浙江省内部审计协参评。(4)本院撰写的《内部审计与国家审计优势互补与资源共享的设想》、《新形势下医院业务收入内部审计方法的探讨》论文，在2013全国卫计系统内部审计年会暨理研讨经验交流会上分别被评为二、三等奖;(5)本院撰写的《新形势下医院内部审计增加组织价值的体会与探讨》论文，在2014全国卫计系统内部审计年会暨理研讨经验交流会上被评为二奖。

　　4、内审集体荣誉：浙内审协[2014]7号文件，本院审计科被评为“2011年—2013年浙江省内部审计先进集体”荣誉称号。获此荣誉的浙江省卫生系统仅有两家。

　　综上所述，通过对医院“内部审计机构、内审制度建设、夯实内部审计人员专业胜任能力、规范内部控制审计程序、建立内部审计质量控制机制”等实践体会之浅探，其目的就是规范医院内部控制审计，提高医院内部控制审计质量，促进组织治理、增加组织价值和实现目标。而要真正做好规范的内部控制审计工作，有待于内部审计人员在开展内部控制审计工作中不断地探索、总结与创新。