【摘要】内部审计质量是审计职业生存和发展的条件,是内部审计的生命。医院内部审计质量直接关系到医院内部审计工作的地位和作用以及内部审计的未来和发展，是发挥内部审计监督作用的决定因素。如何建立科学、合理、规范的医院内部审计质量管理体系，本文以我院内部审计质量管理的实践与探索，以期进一步拓展对内部审计质量管理水平的提高。

　　内部审计质量的优劣，关系到内部审计工作的地位和作用以及内部审计的未来和发展。全面提高内部审计质量，可以更好地发挥内部审计的各项职能，帮助医院实现社会效益和经济效益。

　　可持续的内部审计发展观，应是内部审计发展与医院全面发展相适应，有效的内部管理是做好内部审计工作的基本前提。因此，内部审计质量管理必须以内部审计准则为依据，遵循基本原则，合理设置内部审计组织机构，规范内部审计流程。随着卫生改革的不断深入，医院管理层对内部审计的期望值越来越高。有效地参与医院内部管理，对提高医院核心竞争力，具有重要意义。

　　一、建立内部审计长期发展的战略性规划

　　内部审计长期发展规划是确保医院持续发展的重要保证。必须建立科学、合理、全面、协调的内部审计机制与医院管理相配套，内部审计目标与医院发展的整体目标相一致，即将内部审计发展战略服务于医院发展战略。通过内部审计，加大监督力度，达到服务医院的目的，树立持续性与渐进性并重的观念。

　　二、加强审计制度建设，建立健全内部审计制度

　　健全的内部审计管理制度可最大程度地提高内部职能部门和审计人员之间的协调性和管理的有效性，确保医院各项管理工作正常运行。首先要完善各项审计管理制度，建立内部审计质量控制制度，如：评价考核制度、责任追究制度、三级复核制度等;同时还应根据内部审计准则，结合医院特点，制订更为详细的、可操作性强的业务操作规程，如制定《建设工程项目全过程审计规定》、《基本建设、修缮工程项目审计管理规定》，这些健全的内部审计制度是内部审计工作有效开展的基础和依据。我院建立健全了各项内部审计制度、审计工作程序、工作方法、岗位职责、质量管理、职业道德、继续教育等方面的内部审计工作准则和规范，确保了内部审计人员在内部审计实施过程中明确知道自己应该做什么，不能做什么，应该怎么做，使内部审计工作有章可循，有规可依，以健全的制度作为基础，为促进内部审计健康、有序发展提供质量保证。逐步实现以监督为主，向监督和服务职能并重的转变，工作中心放在帮助医院管理层提高经营管理水平和实现价值增值上来。

　　三、合理地设置内部审计组织机构

　　内部审计组织机构的设置非常重要，是医院管理的关键岗位。内部审计部门的领导对内部审计工作是否有效至关重要，必须要有恰当的专业技术和业务素质，熟悉医院运作流程，对潜在的风险点保持敏锐的嗅觉。《中国内部审计准则》指出：“内部审计机构和人员应保持独立性和客观性”。但在实际工作中，很多单位虽设置了内部审计部门，但在组织机构设置时将审计部门设在财务或其他部门下属的分部门，这样使得审计部门的职责权限受到限制，有事不敢管，有事不能问，使审计权限、审计质量受到遏制;另有一些单位由于部门领导人对专业领域业务不熟和专业知识缺乏，审计发现和分析风险问题能力降低，隐藏一定的审计风险。内部审计机构的独立性和权威性则从根本上决定了内部审计工作的存在意义。一般来说，组织地位越高，内部审计机构的独立性越强，所起的作用就越大。通过促进独立健全内部审计机构的建立，加强对内部审计队伍的建设。

　　四、规范内部审计工作流程

　　内部审计流程是医院内部审计工作的依据，医院内部控制与风险作为内部审计的直接对象，通过内部审计的检查、评价能不断促进内部控制的健全完善，内部审计流程是否规范直接影响到内部风险的控制。审计工作程序对内部审计工作具有很强的指导性和约束力，是规范内部审计工作合法性和科学性，提高审计工作有效保证。按照规范的内部审计流程，自2006年起，我院内部审计部门对我院投资、二级法人单位的财务、经济运行情况、法人代表的经济责任离任进行了审计。通过对以上单位财务报表审查，运用经营能力指标、获利能力指标、偿债能力指标、资源利用效果等绩效指标组成的评价体系，综合分析和评价以上单位的经济效益状况，客观反映了各单位近几年的管理情况。同时加强对审计成果应用的跟踪检查，做到“审而要究，审而要改，审而要用”，以上单位在审计后都根据我们的审计建议，做出了整改措施并实施，有效地提高各单位经济效益。同时加强对以上单位财务基础工作的监督，确保各法人单位在执行相关的财经纪律、财务预算执行情况的管理等各方面的真实、完整性，真正维护医院的整体利益。内部审计工作流程见图1。

　　图1 内部审计工作流程

　　五、加强审计项目质量全过程控制

　　在完善内部审计质量控制制度和规程的基础上，确保各项制度和规程的执行到位是审计项目质量控制的关键。因此，内部审计部门实施审计项目时，必须对审计准备、审计实施、审计报告和后续审计等阶段实行全过程质量控制。对医院建设项目实施全过程跟踪审计，维修工程实施工程预算预审，提前介入，提升审计质量，强化审计工作的建设性作用。基建、维修工程审计流程见图2。

　　图2 基建、维修工程审计流程图

　　六、通过审计风险管理，降低审计风险，提高审计质量

　　根据对被审计单位基本情况的了解和对内部控制体系的初步评价，进行审计风险识别，正确认识风险，找出风险点，分析可能导致审计风险出现的各种因素。然后进行审计风险评估，考虑风险发生的可能性以及风险对审计质量产生影响的程度。

　　影响审计质量的因素是多样的，有内在的、外在的、体制的、管理的，但人的主要因素是控制审计质量控制的主要方面。我院对审计人员的管理主要表现在：一方面对应遵守的准则、标准、应控制的内容等，实行三级复审制度。各项工程审计需由两人共同实地查看，材料单价的确定，审计处组织基建、维修部门通过市场调查后共同议价。通过这些管理手段，达到审计结果，有效控制审计质量。另一方面对内部审计人员素质提高的管理。树立科学审计理念，加强职业道德建设，把审计人员的职业理想同岗位职责、审计事业的发展目标结合起来，转化审计人员的意识，推动审计质量的提高，同时对审计人员进行定期培训。内部审计应有具备高素质的专业化人才，可以按照专业性来划分审计小组，如专门的工程审计、财务报表审计等。内部审计人员管理非常重要，注重对内部审计人员的后续教育，目的在于快速提升审计人员的各方面专业技术水平和专业技能，尽快提高审计工作质量。

　　要加强和外部审计的协作，对一些专业性强、资金投入大的项目，请有资质、专业性强的审计事务所进行审计。

　　七、体会

　　1、建立内部审计质量评估指标

　　中国内部审计协会于2012年4月6日发布了《内部审计质量评估办法(试行)》和《中国内部审计质量评估手册(试行)》，自5月1日起施行。规定了评估目标、评估依据、评估主体、评估人员、评估内容、组织方式、结果利用等内容，是我国内部审计质量评估的总体规范。我们要以《内部审计质量评估办法(试行)》和《中国内部审计质量评估手册(试行)》为依据，对内部审计工作包括内部审计的组织和管理、内部审计预算、内部审计计划、内部审计实施、内部审计评价、内部审计报告、内部审计结果等各方面的问题进行评估。形式可用发放问卷方式、平衡记分卡法等进行。 如：(1)是否有正式的内部审计章程;(2)内部审计是否独立，是否能获取各种信息;(3)内部审计是否以风险为导向，是否进行充分的风险分析评估;(4)内部审计检查的程序是否公正、有序，是否充分记录;(5)内部审计发现的问题是否及时得到反馈和改正，尤其是要加强事前审计，加大预防力度。

　　目前这些问题也反映了今后内部审计发展趋势和方向：(1)内部审计与风险管理，(2)内部审计审核内部控制系统，(3)内部审计报告，(4)内部审计在医院管理中的作用，(5)内部审计和外审的协作，(6)内部审计咨询，(7)内部审计之间的沟通协调，(8)内部审计部门知识管理。对内部审计的各项工作进行独立的评估，找出存在的缺陷，并提出切实可行的改进建议，从而帮助内部审计更好地履行职责。

　　2、建立审计质量的内部考核和评价制度

　　将审计质量的评价和考核内容纳入审计人员年度绩效评价和考核中，以充分调动内审人员的积极性和创造性，在提高审计质量的同时，促进内审人员专业能力的提升。同时内部审计成果必须得到落实，要促使被检查部门执行内部审计成果，将跟踪审计发现问题的整改情况和审计建议的实施情况，及时反馈审计部门，审计部门对不能落实的内部审计成果，要及时向领导汇报。

　　建立和完善内部内部审计质量管理是加强风险控制，促进科学管理的重要手段，是实现医院全面、协调、健康与可持续发展的主要保证。内部审计的监督评价，对改善医院经营管理，提高社会效益和经济效益等方面，将发挥积极作用。