【摘要】随着医院内部经济责任审计工作的深入开展，经济责任审计已经作为一项制度确定下来，在促进对权力的制约监督等方面发挥着重要作用。而“质量控制”是对经济责任审计工作的核心要求，更是维护经济责任审计制度生命力的需要。

　　【关键词】医院内部 任期经济责任审计 质量控制

　　开展医院内部任期经济责任审计,是加强对医院干部管理和监督的一个重要环节,是促进干部廉政勤政、从源头上防止和治理腐败的一项重要举措,也是推进依法行政、依法从医的有效手段。为了积极推进这项工作，审计人员应该在审计质量上把好关，质量是审计工作的生命线，没有质量或者缺乏质量的经济责任审计最终只是形式上的审计，为此必须加强审计质量控制，在这里,笔者提出一些粗浅的认识。

　　一、医院开展内部任期经济责任审计的情况

　　(一)医院内部任期经济责任审计的概况

　　医院内部任期经济责任审计广义的理解应当包括院级领导干部、副处级及其以下的掌握经济审批实权的科室负责人(如保卫科科长、食堂负责人等)的经济责任审计;狭义的解释仅仅指院级领导干部及副处级干部的经济责任审计。但在实际工作中，内审部门作为院长领导管理下的一个部门，开展医院内部任期经济责任审计,主要是对副处级及其以下的掌握经济审批实权、负有一定经济责任的科室负责人/临床科主任(即中层干部)任职期间在其管理职责范围内履行经济责任的情况进行审计,并依法作出评价。

　　(二)医院内部任期经济责任审计的特点

　　在经济责任审计中,由于医院发生的经济活动与其他行业有着明显的不同,其经济责任审计又有着自身的特点。

　　1、审计目的的特殊性

　　医院内部任期经济责任审计是审计监督与干部监督管理的结合，是医院选拔、任用、奖惩干部的重要参考依据。

　　2、审计主体的特殊性

　　医院中层干部经济责任审计一般是由医院内部审计部门完成，由于内审部门与医院其他科室是同级别部门，所以在内部经济责任审计过程中，内审机构所处地位比较特殊，所以医院内审部门在客观公正发表审计意见的同时，要具有较强的沟通和协调能力，以保证审计目标的实现。

　　3、审计对象的特殊性

　　内部经济责任审计的对象一般为中层干部，是由中层干部的任期来界定审计范围和事项。

　　4、审计内容的特殊性

　　对医院中层干部进行经济责任审计要结合医疗单位的业务特点和各部门的具体情况，以财务收支审计为基础，还要涉及被审计者任职期间的经济管理行为和管理结果。通过这种综合性的审计，来评价医院中层干部应负经济责任履行情况。

　　5、审计方法的特殊性

　　首先，经济责任审计必须由党办委托，审计部门实施，而不是主动地去确定被审计对象;其次，经济责任审计的时间范围、内容要以委托为准，即“委托什么、审计什么”，不委托的不审计。以上两点简而言之即在医院内部任期经济责任审计中，应遵循被动审计原则。最后，经济责任审计主要以财政、财务收支的真实性为基础，但也会涉及内控制度的健全有效以及领导干部的廉洁、经营决策和国有资产的增值保值。

　　(三)开展医院内部任期经济责任审计的意义

　　开展医院内部任期经济责任审计是全面推进经济责任审计工作、完善干部监督机制的需要;有利于加强医院领导干部队伍建设，进而推动党风、医风、行风建设;更有利于提高医院整体管理水平和办学效益，从而促进医教研的全面发展。

　　经济责任审计是对中层干部进行财经法法纪监督的重要组成部分，是对财权的具体监督。开展内部任期经济责任审计是从源头上预防和治理腐败，加强党风廉政建设，促进干部廉洁勤政的一项重要措施;医院中层干部既是管理者又是执行者，起着承上启下的作用，他们是医院发展的中坚力量。对这部分人进行内部任期经济责任审计，可以在一定程度上判断中层干部是否具有从事经济工作的所必须的素质和决策水平，是否严格执行国家和医院的财经纪律。开展内部任期经济责任审计是加强干部监督管理的重要环节。

　　综上所述，医院内部任期经济责任审计既是新形势下加强中层干部管理监督的需要，又是加强医院经济活动管理的内在需要。

　　二、医院内部任期经济责任审计的现状及其原因分析

　　(一)医院内部任期经济责任审计现状

　　1、对经济责任审计重视不足

　　首先是院领导从思想上对经济责任审计重视不够,没有将经济责任审计作为考察干部及保护、运用干部的大事来抓。其次是被审部门和被审干部认为审计只不过是走过场。再次就是审计人员位轻言微,独立性较差,使审计工作没有深度,难以充分发挥审计监督和评价的作用。

　　2、领导重视，纪检、监察、组织、人事、审计等部门协调配合的工作局面还没有全面形成

　　经济责任审计不同于其他审计，它是一项综合性的审计，政策性强，工作要求高，难度大，其工作开展的好坏，审计成果运用的怎样，不仅仅取决于审计一个部门工作的质量，更必须靠领导的重视和有关部门的协调配合。至今，这种局面还没有真正完全形成，甚至还存在党办、院办等部门委托或提请了就算完成任务;对不涉及违法、违纪案件的经济责任审计事项，纪检、监察部门也不过问，经济责任审计似乎成了审计的一个部门工作。

　　3、提供的资料不能满足审计工作的需要

　　被审计人能否及时完整地提供有关资料是做好经济责任审计的关键。没有资料或资料不全既影响审计工作的效率和质量,也是产生审计风险的重要因素之一。但在实际工作中,由于管理不规范,不能提供审计所需的全部资料以及提供的资料难以核实的情况还是有的。由于间隔时间长、人员已变动等原因，可能会出现缺失原始凭证的现象。另外,一些重要的经济合同、会议纪要、会计资料等的缺损也是经济责任审计的障碍。从理论上讲,由于提供资料原因影响审计客观、公正评价的项目审计部门可以提出拒审,但是,这些项目往往又是高风险的项目,是审计的重点,拒绝审计,也就不能分清经济责任,评价其经济业绩和过失。

　　4、偏重于离任审计，较少的开展任中审计

　　现在普遍存在的现象是，对于医院的领导干部的经济责任审计，往往是在前一任主任/科室负责人调职/离职后，才要求审计部门对于其在位期间的所涉及的经济事项进行经济责任审计，很少会开展任中审计。然而先离任后审计的形式,这是和两个“暂行规定”不相符的。审计部门还没有进行审计,人员已离开岗位,给人一种马后炮的感觉,审归审,用归用,审用之前无必然联系;尤其是面对那些已提升的领导人,审计工作常陷人一种尴尬的境地,审计工作在某种程度上流于形式,失去了审计的实际意义。这样一方面给审计工作本身带来很多不便,另一方面也使一些本来可以制止的责任问题,或由于人调走,或由于时间长而难以追究当事人的责任,更谈不上将审计工作纳入干部管理和监督当中,削弱了审计成果的作用。

　　5、审计评价难度较大

　　《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》(中办发〔2010〕32号,以下简称《新两办规定》)中第三十三条要求审计机关在进行经济责任审计时,要对领导干部本人任期内的经济责任做出客观公正、实事求是的评价。但在审计实践中,一方面由于经济责任审计有关的法规尚未完善,还没有法定的具体评价指标体系和标准。另一方面由于经济活动中很多内容是普遍联系的,就某一经济事项的认定,在对领导干部任期经济责任评价时很难区分哪些是直接责任,哪些是间接责任,哪些是主观决策责任,哪些是客观环境责任,哪些是前任领导的责任,哪些是后任领导的责任,从而导致审计评价不准确和不具体,加大了潜在的审计风险。

　　6、审计结果的运用不尽人意

　　按照《新两办规定》,任期经济责任审计结束后,审计结果应送达干部管理部门和被审单位,干部管理部门依据审计结果对被审计领导干部进行考核、任免、奖惩。但在实际工作中,常常会遇到审计部门提交审计结果以后,被审单位不执行或不完全执行、拖延执行的情况,在一定程度上造成了审计资源的浪费。,经济责任审计对责任人所起监督评价作用被打折扣,使经济责任审计流于形式。大多数医院经济责任审计公告制度还未建立,知晓审计结果的范围较窄,很难对被审计的负责人形成威慑力,造成审计结果的运用不尽人意。

　　7、审计资源相对不足

　　当前,医院审计人员多数是由财务转岗过来,知识面比较单一,而且人员编制偏少,有的审计人员身兼多职。主要表现在:审计人员知识结构不合理;审计观念比较传统,缺乏创新意识;审计力量不足;审计部门经费严重不足。这些因素制约了高质量经济责任审计工作的开展。

　　(二)原因分析

　　1、对医院内部任期经济责任审计的重要性认识尚未到位

　　具体表现在:一是法律、法规对医院内部任期经济责任审计工作的指导较少,缺乏具体可操作的实施细则。二是医院领导干部经济责任审计工作理论基础不深,研究成果较少。三是医院自身对经济责任审计工作的重要性认识不够,规章制度还不健全,审计队伍建设有待加强。

　　2、审计独立性较弱

　　从组织独立性分析,医院内审部门在医院的政治地位偏低,受到医院领导个人因素影响比较大。从个人独立性分析,审计人员不可避免地受到本单位利益关系的牵扯和复杂人际关系的影响,势必影响其职业判断的准确性。

　　3、审计人员素质还适应不了新形势的要求

　　长期以来,医院内部任期经济责任审计人员培训和后续教育较多地限制于专业知识的学习,其他法律、电子信息等相关或辅助知识的学习很少，因此审计人员难以及时掌握先进的审计方法,运用计算机等先进审计手段的水平还很低。

　　三、医院内部任期经济责任审计质量控制需要着重把握的环节

　　对于医院内部任期经济责任审计质量控制方面，笔者认为可以主要把握以下几四个大环节：

　　(一)防范内部审计风险，实施审计质量全方位控制

　　从经济责任审计内容上，既包括传统的财务收支审计又包含现代的绩效管理审计;从流程上，既包括事前审计，事中审计，又包括事后审计等。因此，每一个环节都关系到审计是否成功，审计是否发挥真正的价值。审计的质量控制必须针对上述情况，实施全方位，全环节控制，以防范审计风险。

　　(二)监督关口前移，从源头上着手，实施审计质量的全过程控制 一个较为完善的经济责任审计的实施一般包括五大审计阶段，即审计前期阶段，审计准备阶段，审计实施阶段，审计结果阶段与后续审计阶段。每一阶段又存在诸多细节，任何一个细节差错，都会带来很大问题。因此，内审组织必须把监督关口前移，从源头上着手，精心设计，把握好审计过程的每一细节，实施全过程控制。 (三)提升内部审计人员的整体素质，实施审计质量的全员控制 现在的审计，不论是经济责任审计或是基建工程审计等等，所涉及的专业知识，技术要求越来越多，这就强烈的要求内部审计必须加强对人的控制，提高内审人员的政策知识，准则知识，业务知识，技术知识的学习与培训，克己奉公，勤政廉洁地做好本职工作。否则，将会影响内部审计质量，带来不必要的审计风险 (四)狠抓内部审计质量控制的关键点，落实经济责任审计的质量控制 经济责任审计质量控制的关键是审计报告的质量控制。医院内部任期经济责任审计工作需要各部门各领导的理解、支持和大力配合。部门间的相互协调，沟通和配合是至关重要的。这样才能使审计与被审计人员处在信息对称的情况下，有利于经济责任审计的顺利进行，有利于审计报告的客观公正，从而提高医院的经济管理水平。

　　四、提高医院内部任期经济责任审计质量控制的具体措施：

　　(一)审计质量全方位控制

　　1、事前审计质量控制

　　(1)加大经济责任审计宣传力度，让其他部门了解审计的职责。

　　为加强经济责任审计的宣传,由医院的审计、纪检监察等部门联合编印经济责任审计册子,其涵盖经济责任审计的意义、有关规定、被审计人员需要提供的支持与配合等内容。审计部门与人事等部门相互配合,力争将经济责任审计册子列入到领导干部任前谈话和诫勉程序中去,努力使经济责任审计在发挥教育和防范的作用方面取得新突破。同时,我们在日常审计项目开展过程中也要加强对经济责任审计的宣传。如可以制作自己的审计部门网站和审计简报,介绍审计部门的工作进展情况,扩大审计工作的影响力。在条件成熟时,逐步推广经济责任审计公告制度,做到“四公开”:即领导干部述职报告内容公开,经济责任审计内容公开,经济责任审计程序公开,经济责任审计报告公开。通过经济责任审计公告制度,让医院职工及时了解到经济责任审计结果,起到舆论监督的作用。

　　(2)建立科学的高效经济责任审计评价体系。

　　在明确干部经济责任的前提下,建立起干部经济责任审计的评价标准,并将评价标准分为定量指标和定性指标。这样既有利于领导干部明确各自经济责任范围,又有利于审计人员在作审计结论评价时有据可依，能够科学客观地评价领导干部的成绩和过失,确保审计结果的公正性、权威性和可操作性。

　　(3)完善制度，规范操作。

　　进一步制定和完善适合医院特点的经济责任审计的有关规定。医院应根据自己的实际情况制订好各自的实施细则，从范围、对象、程序、评价结果、结果运作、组织领导等各方面、各环节加以规范，做到既不违反原则，又具有较强的可操作性。

　　2、事中审计质量控制

　　(1)采用有效的审计手段和方式方法，提高审计质量和效率。

　　一是审计部门要加强审计信息化建设,注重采用先进的信息化技术手段,把计算机审计和传统审计相结合，实施连续审计,保证经济责任审计的及时性和实时性。二是要采取审计承诺措施,明确规定违反承诺应追究的责任,使审计真正起到威慑作用。三是要建立审计组长负责制、审计复核制、差错责任追究制、审计回避制等。只有采用的审计手段和方式方法有效,保证审计质量,才能保证医院经济责任审计高质量、高效率、低风险。

　　(2)加强沟通、信息对称。

　　要开好审计见面会、被审计人述职报告会和座谈会等，强调经济责任审计的目的、意义和要求,争取最大限度的配合和支持;做好对外沟通工作,可以使医院各部门干部和群众端正对经济责任审计工作的认识:即经济责任审计是一种常规的经济监督形式,并非只有有问题的干部才会被审计,进行经济责任审计是为了客观公正地评价一个干部任职期间履行经济责任的情况。

　　(3)改进审计方法，创新审计手段。

　　审计人员应与时俱进，结合被审计对象的特点，选择科学合理的审计方法，创新审计手段。

　　(4)严格遵循审计程序。

　　审计程序是为保证审计质量而制定的必须经过的法定工作顺序，审计程序的违背和遗漏将严重影响审计的效果，增加审计风险。经济责任审计既要严格执行《审计法》规定的审计程序，也要执行《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》的有关内容，做到依法审计、依法做出审计决定。在审计程序上，除了基本的准备阶段、实施阶段和报告阶段外，还应向财务部门、资产管理部门等相关部门发出审计协查通知，以此来保障审计工作的顺利实施。在每个阶段要严格按审计程序进行实施，只有这样才能提高审计质量，降低审计风险。

　　3、事后审计质量控制

　　建立健全经济责任审计成果共享制度。医院干部人事管理制度中应建立健全经济责任审计联席会议制度、审计成果运用制度,形成领导重视、审计资源共享、纪检监察和党办等部门齐抓共管的局面。一是合理有效地运用经济责任审计结果,实现审计结果与干部任用的有机结合,建立与经济责任审计相配套的工作制度,如建立被审计干部谈话诫免制度、审计结果整改督办制度等;二是党办、人事等部门要把经济审计与干部的培养教育、考察考核、选拔任用、日常管理各个环节有机结合起来,把审计结果作为干部奖惩和使用的重要依据;三是纪检、监察部门要把经济责任审计工作与构建惩治和预防腐败体系有机结合起来,严肃处理经济责任审计中发现的问题;四是审计部门在审计结束后,及时将经济责任审计结果提交经济责任审计联席会议成员,建立起经济责任审计档案,使审计结果与经常性的干部考核监督结合起来,为干部使用、奖惩和监督提供重要依据。

　　(二)审计质量全过程控制

　　1、审计项目计划质量控制

　　任期经济责任审计与其他审计相比，具有临时性强、项目集中、涉及面广和工作量大的特点。因此，强化任期经济责任审计的计划控制尤为重要，任期经济责任审计工作涉及到审计部门审计力量的组织协调和有关部门的关系协调，客观上要求在编制审计计划之前做大量工作，才能保证审计工作顺利进行，保证审计质量。首先，要建立与有关部门稳定的协调关系;其次，要积极做好任期经济责任审计与其所在单位常规审计的结合工作，经济责任审计项目计划由组织干部部门提出，经经济责任审计联席会议讨论决定，审计部门在实施时，可以结合自己的审计工作计划提出建议，量力而行，合理配置审计资源，确保高质量地完成经济责任审计项目计划;最后，要合理调配审计专业人员。

　　2、审计准备质量控制

　　审计准备质量控制对提高审计质量有保障作用，可以保证审计实施有的放矢。审计准备质量控制主要包括3个方面：(1)了解审计对象的基本情况，包括所处科室、所任职务、任职时间、相关财务状况、主要经济活动、委托部门的意见等;(2)搜集与审计事项有关的财经法律、法规和政策，在此基础上编制审计实施方案，并由主管领导审查批准后实施;(3)按规定下达审计通知书，并要求审计对象进行财产清查，并准备工作总结。

　　3、审计实施质量控制

　　审计实施包括进行货币资金清查、评价内部控制制度、审计具体实施、收集提取审计证据等内容。实施质量控制是审计项目质量控制的关键，没有高质量的审计实施，就谈不到审计工作质量。审计实施质量控制要求审计人员按照拟定的审计目标认真负责，深入细致地对待审计实施过程的每一个环节，证实或否定审计假设：(1)针对审计对象所处岗位/所担任的经济责任确定审计实施方法。如果审计对象经济活动单一或内部控制制度符合性很差，可采取详查法，反之则应采取抽查法。在采取抽查法进行审计时如果发现较多问题，要适当扩大抽查规模，以降低审计风险;(2)经济责任审计的时间范围应当包括审计对象的整个任期，但由于有些领导干部任期时间较长，一些原因又不能使审计包括其整个任职期间，则应通过委托部门的同意，可适当缩短其审计时限，但起码不应少于两个会计年度;(3)审计组对审计证据和审计工作底稿严格把关，保证审计证据的客观性、相关性;(4)对审计实施过程遇到的重大问题及时向委托部门请示汇报。

　　4、审计报告质量控制

　　审计报告是审计实施情况及成果的反映，是出具审计意见、做出审计决定的基础，也是编制审计意见书的重要依据。关于审计报告质量控制主要包括以下三个方面：(1)审计报告的内容应当完整，包括审计的依据内容、范围、方式、时间、审计对处/科室情况，实施审计的有关情况，审计评价意见，审计实施中发现的有关问题的定性、处理建议及其依据，有关经济指标的完成情况，审计对象应负的经济责任等;(2)审计报告初稿应及时征求审计对象的意见。审计对象对审计报告有异议的，审计组应当进一步核实、研究，如有必要应修改审计报告;(3)审计报告所列审计对象违反国家、医院规定的财政、财务收支行为事实要清楚，有关经济指标要真实，定性要准确，处理建议要适当，所依据法规使用要准确。

　　5、审计终结质量控制

　　审计终结质量控制主要包括对出具的审计意见书、做出的审计决定的质量控制。审计意见书和审计决定是审计成果的最终体现，是具有一定效力的审计文书。(1)审计意见书的内容应当完整。具体包括审计的依据、范围、内容、方式和时间，对审计事项的评价意见和评价依据，改进被审计对象所在单位财政收支、财务收支管理和提高效益的意见和建议;(2)审计评价应当客观公正，证据充分。审计评价应以审计报告所列事实为基础，就确认的事实予以公正评价，不空发议论。对效益性进行评价，应当选择具有可比性的有关指标作为参照物。对审计对象应承担的经济责任应确切表示意见;(3)审计建议切实可行，提出的审计建议应有较强的针对性和可操作性。

　　6、审计后续质量控制

　　加强后续跟踪审计，跟踪落实审计意见的执行整改情况，确保问题得到及时彻底的解决。

　　(三)审计质量全员控制

　　做好经济责任审计工作,不断提高经济责任审计质量,内部审计人员是主体。经济责任审计工作要求审计人员必须具有很高的职业素质。因此，可以从以下几个方面来不断提升审计人员的整体素质。

　　1、加强自身的职业道德建设。审计人员在开展经济责任审计工作中应当做到独立、客观、正直和勤勉;保持廉洁;保持应有的职业谨慎,合理使用职业判断;诚实地为组织服务,不做任何违反诚信原则的事情;应具有较强的人际交往能力,妥善地处理好与组织内外相关机构和人士的关系。

　　2、端正自身态度。审计人员必须将不断改进工作的精神带入所有经济责任审计项目中,把自己的身份看作是被审计人员的支持者或顾问,目的着重于服务而不是提出批评,致力于找出应该改善的地方而不是找出差错,这样对于被审计人员来说意义更为深远。

　　3、不断学习，充实新的审计知识。审计人员应提高学习意识,不断提高自身层次。审计人员可以通过参加职称考试等资格考试,使自己在不断学习中提高理论知识水平,进而提高审计工作质量。另一方面,面对医院内部审计环境的变化,内部审计人员要加强计算机学习,不断提高计算机审计水平,为计算机审计和网络信息技术审计提供保障。

　　4、审计人员具备良好的政治素质、职业道德和业务素质。过硬的政治素质和良好职业道德是对审计人员的基本要求。审计人员在培养自身的政治素质和职业道德的同时，应紧抓自己的业务能力，着力锻炼“四种能力”,即：服务大局能力、执行政策能力、沟通协调能力、成果转化能力。

　　(四)其他方面控制

　　1、提高内审独立性

　　医院内审经过二十多年的发展，内审机构的设置主要有两种形式：一种是在主管院领导下设置独立的审计处(室)，另一种是主管院领导下的审计与纪检、监察合署办公。第一种形式很好地保证了审计的独立性，有利于内审职能和作用的发挥。建立和保持内审相对独立性的审计工作环境是充分发挥其对经济活动的监督、评价职能的前提，同时也有利于进一步提高审计质量与效果。其次内审人员在审计工作时要保持精神独立，对有关事项的判断和决定不屈从于他人意志，不受他人干扰，保证其客观性和公正性。

　　2、积极创造条件，大力推进医院领导干部任中审计

　　当前，各单位的干部经济责任审计仍然偏重于“先离后审”的方式，但领导干部任中审计被多次强调，已逐步成为经济责任审计的发展方向和要求。两个“暂行规定”明确要求:“领导干部任期届满,或者任期内办理调任、转任、轮岗、免职、辞职、退休等事项前,应当接受任期经济责任审计。”教育部、财政部下发的《关于高等学校建立经济责任制,加强财务管理的几点意见》也明确规定:“离任审计要在有关经济责任人任期结束前开展,审计结果要与其经济、行政利益直接挂钩,不能流于形式。”医院应明确先审计后任命的组织程序,对于任期较长的领导干部要安排任中经济责任审计,真正将经济责任审计作为考查干部程序的一个重要组成部分,不能借口时间紧而将经济责任审计置于考查任用干部程序之外。任期经济责任审计结果要纳入干部档案,作为评价和使用干部的依据。

　　经济责任审计各单位的一项重要工作任务，也是考察任用干部的一项重要指标。经过不断地探索，经济责任审计工作正在不断发展和深化，逐步走向制度化、法制化的轨道。开展医院内部任期经济责任审计，不断提高经济责任审计质量，可以充分发挥内部审计“免疫系统”作用，实现对权力运行的制约和监督，确保权力运行的安全。医院内部审计部门应积极探索和建立内部经济责任审计工作规范及成果运用机制，为相关部门评价和选拔任用领导干部提供重要依据，在严肃财经法纪、维护经济秩序、促进党风廉政建设等方面发挥积极的作用。