【摘要】医院内部审计工作发展较快,同时也面临了许多新的问题。本课题针对审计质量控制在医院内部审计中的现状进行分析，对其必要性和重要意义进行阐述，客观分析当前医院内部审计存在的主要问题，科学合理地提出内部审计质量控制在医院内部治理和风险管理中具有不可忽视的重要意义。本文还对审计质量控制在医院内部审计中运用的对策加以描述，对促进当前医院健康快速发展具有一定的现实意义。

　　【关键词】内审质量控制 内部审计 审计风险

　　一、内部审计质量控制的涵义

　　2005年5月1日中国内部审计师协会公布实施了《内部审计具体准则第19号——内部审计质量控制》(下简称《内审质量控制准则》)中规定：“内部审计质量控制是指内部审计机构为确保其审计质量符合《内部审计准则》的要求而制定和执行的政策和程序”，这是我国内审专业协会对于内部审计质量控制给出的最新定义。国际内部审计师协会(IIA)的《内部审计实务标准》中也有相类似的定义。

　　二、内部审计质量控制的内容

　　内部审计质量控制的内容具体包括审计方案的质量控制、审计证据的质量控制、审计日记的质量控制、审计底稿的质量控制、审计报告的质量控制、审计档案的质量控制等等。要想内部审计工作真正达到规定的质量标准，就必须实行质量控制。

　　三、当前医院内部审计质量控制现状

　　医院内部审计相对于民间审计和政府审计，其执行效率相对较差，强制性也较弱，因而不太受到重视;其次，由于医院内部审计主要围绕医院内部经营活动而开展监督、检查，因而受医院内部影响较大。正是由于所处环境、地位的差异性，医院内部审计的现实状况不容乐观，存在着较多的问题，主要体现在以下几个方面：

　　1、医院内部审计设立的机制体制不健全

　　我国《审计法》第二十九条规定:“依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度”。内部审计是一项政策性较强、涉及面较广、涉及相关部门核心利益的一项工作，需要医院高层直接领导和大力支持，通常我们认为审计部门应由医院的“一把手”直接领导。然而，真正由“一把手”来领导的并不多，多数是由分管院领导来负责，也有部分医院是由纪委副职领导来负责，个别医院还由挂靠的部门负责人领导，如隶属于财务部门等。这种领导体制给内部审计工作带来不少困难。大多数的内部审计机构是在行政干预的基础上组建的，而并不是由于我们对审计监督工作的需求而建立的。因此,内审机构很难在医院受到重视，在组织建设，人员配备及业务管理环境等往往都不能达到要求。内部审计质量控制更是没人关心，在内部审计机构中往往既没有质量控制制度，也没有质量控制措施。另一方面往往医院没有对审计工作辅以有效的激励机制和责任制度，内部审计工作常常处于例行公事的应付局面之中，使审计工作流于形式。

　　2、内部审计准则的系统性和可操作性较弱

　　审计的基本原则是依法审计，这就使得审计法制建设显得尤为重要。医院内部审计人员不能无根据地对问题凭主观想象进行判断，而必须有一定的客观依据、一定的标准。但实际情况是现在医院内部审计业务活动任然不规范，五花八门各有各的做法。有比照国家审计机关作法的、有采用上级卫生部门作法的、大部分是按医院自己制订的制度执行的。造成这种状况的原因，主要是内部审计准则系统性和可操作性不太强，虽然经过多年来的多次修正，但任然存在很多问题，尤其是缺乏业务操作指南。

　　3、医院内部审计模式不足以适应新形势的要求

　　目前不少医院内部审计机构仍停留在以按需授权为主和系统基础审计模式的最初阶段，满足不了环境发展对医院管理提出的更高要求，迫切需要从系统基础审计模式，转换为风险导向审计模式。按需授权为主开展审计活动，可能会造成审计资源不能集中于医院的内部控制制度中的重要部分，违背内部审计的重要性原则，造成顾此失彼的局面。

　　4、医院内部审计工作的质量不高，控制缺乏科学合理的标准

　　受传统的审计经验和思维模式影响，内部审计重微观轻宏观，容易把监督与服务对立起来，往往就事论事。过分强调其监督职能，忽视了其他职能，为监督而监督，难以发现医院中存在的问题。由于无法对内部控制进行全面把握，无法对其深入全面的进行评价，不能从服务宏观需要的角度出发，对审计情况作深入分析，揭示问题产生的原因，造成的危害，提出有价值的决策参考建议。于是造成了审完问题仍有，越审问题越多，审计人员疲于应付等各种状况，致使医院审计工作质量不高。另一方面，目前内部审计控制标准主要有《内部审计准则》和《审计机关审计项目质量控制办法(试行)》等，但这些规范都是国家制定的一个框架性文件，可操作性不强，在实际应用过程中会遇到很多的问题。在实际执行审计项目时，过多的参与了人为的因素，靠自己的主观判断，严重降低了审计工作的质量和权威性。实际从事内部审计工作的人员，也急切期望着内部审计实务操作标准尽早出台。

　　5、医院审计工作的技术手段相对落后

　　随着时代的进步，信息技术的突飞猛进，原始的检查方法和现有审计手段已显出滞后的疲态，导致审计成果无法直接利用，审计重点不突出，审计成果缺少关注等情况。医院内审人员也受到知识结构和业务水平等的限制，不能很好的完成内审任务。医院内审人员理念未能及时转变，内审方法模式仍以账务基础审计方法为主，风险观念比较淡漠，较少考虑审计风险控制因素，更谈不上风险基础审计模式的运用;抽样技术的运用更多地凭借内审人员的主观判断和经验，统计抽样技术的运用十分欠缺;缺乏对审计方法和经验的总结及提炼，缺乏内审人员之间和医院内审部门之间的先进经验交流;缺乏上级主管部门对医院内审部门及内审人员的培训及业务指导等。

　　6、医院内部审计工作缺乏系统性、规范化

　　主要是医院内部审计部门制定的规章制度与审计工作规范化的要求差异较大，难免使医院内部审计工作陷入有法不依、有章不循的不良循环之中，这既降低了医院内审工作的效率效果，也使医院内审工作面临较大的审计风险。许多医院内部审计部门至今仍缺少事前的审计计划、事中的审计程序和报告期的审计复核。审计工作底稿不完整，使得审计复核、审计质量控制根本无从谈起。审计报告则以协调关系为出发点，以肯定工作成绩为基调，对发现问题的定性模棱两可。

　　四、内部审计质量控制在医院日常经营和风险管理中的作用

　　1、审计质量控制可以帮助医院强化内部管理水平提高经济效益。内部审计能够在保证较高审计质量的前提下，通过开展绩效审计、管理审计和经济效益审计等，及时掌握医院的经营和管理状况，针对发现的问题，提出解决问题的建议和意见。与此同时，内部审计的重要职能之一就是通过对医院内部控制系统的检查和评估，发现医院内部控制中存在的一些缺陷和漏洞，通过分析经营管理过程中的这些偏差和失误，来确保医院中的各种服务、管理活动能顺利进行，以促进医院经济效益的提高和未来的可持续发展。

　　2、审计质量控制可以帮助医院改善资金投入的合理性。近年来我国经济高速发展，人民的生活水平不断提高，对就医环境和诊疗设备的高要求也与日俱增，医院要提高就医环境质量和诊疗设备的水平，就必需加大资金的投入。资金投入是否合理，可以通过医院内部审计事前审计，对固定资产投资进行评估，确认其合理性。提高医院有限资金使用的性价比，既获得较好的经济效益，又形成良好的社会效益。

　　五、构建医院内部审计质量控制体系框架

　　为了提升医院的内部审计工作质量, 目前的当务之急是需要构建一种强劲、有力、有效的内部审计质量控制体系框架。医院内部审计质量控制体系框架是指医院内审组织及其人员为实现审计质量目标，按照内部审计准则以及规定的审计质量标准进行审计质量管理的有效的整体活动，使内部审计质量处于受制状态。

　　医院内部审计质量控制体系框架应该具有系统性、多样性、有效性等特点。建立医院内部审计质量控制体系框架对广大医疗机构有着十分重大深远的意义。第一、建立医院内部审计质量控制体系框架是实现医院内部审计质量目标的重要手段。第二、建立医院内部审计质量控制体系框架是加强医院内部审计质量管理的客观要求。第三、建立医院内部审计质量控制体系框架是实现审计工作制度化、规范化的必然要求。建立医院内部审计质量控制体系框架没有统一的模板，不过通常应该从以下几个方面来建立控制体系框架：

　　1、建立健全有效的审计组织控制体系框架

　　医院内部审计组织要根据各自的实际情况，建立健全审计质量的组织控制体系框架。医院内部审计质量控制主要由该内审机构主要负责人负责，各相关方面的人员也应该明确分工，各负其责。我们要优化医院审计组织的结构，要贯彻以人为本的原则，逐步设立医院审计质量管理机构或人员。平时应积极组织医院内部审计人员认真学习内部审计质量控制的方针、政策、知识和技能，不断提高医院内部审计质量控制的水平。此外，有条件的医疗机构还可以建立审计委员会，重要的审计报告、审计意见和处理决定，都要经审计委员会讨论后，再由内部审计组织负责人签发。

　　2、加强医院内部审计期间及关键环节的质量控制

　　我们要积极贯彻相关内部审计规定、准则，使内部审计计划能够积极可靠、证据真实充分、方案符合实际、底稿言简意赅、报告实事求是。针对重要的审计任务应制定系统的制度规范 ，使审计任务开展时有法可依、有章可循。在关键环节上必须加大质量控制的力度，例如，在医院物资采购方面要增加工作透明度、防止暗箱操作，超过一定金额的物资设备采购，内部审计部门要进行全程审计监督。在对基建工程的资金筹集、招标过程 、事前预算审计 、事中控制 、事后决算审计等进行明确规定 , 并贯彻到实施的全过程 , 确保基建工程节约、高效、安全。

　　3、建立健全有效的内部审计制度控制体系框架

　　建立内部审计质量的制度控制体系框架，主要应包括三个方面，首先，要建立健全内部审计质量标准，并检查执行情况。其次，要建立健全内部审计技术标准体系框架，对已有技术标准进行系统清理，明确内部审计各项工作要遵循的标准。最后，要建立健全内部审计质量检查、考评制度，及时评价内部审计质量，开展质量管理教育。

　　4、建立医院内部审计人员素质控制体系框架

　　建立医院内部审计人员素质控制体系框架，主要是控制医院内审人员素质标准。首先，必须坚持依法独立审计原则，忠于职守秉公办事，廉洁奉公，不谋私利，勤奋工作，保守秘密，客观公正。其次，要熟悉审计基础知识，懂得审计法规;熟悉会计原理及有关的专业会计知识，懂得财会法规;熟悉经济管理知识，懂得有关经济法规;具有一定的审计、财会实践经验，掌握审计技术方法;具有一定的组织能力和分析能力等。通过加强政治思想工作、组织学习和业务建设，使审计人员政治思想素质、业务水平和工作能力不断提高，以适应新形势下对医院内部审计工作的更高要求。