审前工作精细化视角下的医院院长经济责任内部审计实效路径探析——以北京大学医学部审计中心对附属医院院长经济责任审计为例

　　【摘要】医院院长经济责任内部审计是一项复杂的系统工程。内部审计在“账项导向审计”、“制度导向审计”、“风险导向审计”等审计模式发展演进的冲击下，思路亟待优化提升。本文拟以北京大学医学部对附属医院院长经济责任审计为例，以《医疗机构主要负责人任期经济责任内部审计要点》为指引，《卫生系统内部审计操作指南》为蓝本，从实践审计工作需求出发，针对长期以来医院院长经济责任内部审计“审前工作准备不足、审计驻场时间冗长、调查缺乏统一设计”等问题，基于审前工作精细化视角，以“法规储备的适用化整理、通知书嵌入参与式思维、审前调查的系统表格化”为三步曲，进一步缩短审计工作时间、提高审计工作效率，探析医院院长经济责任内部审计实效路径。

　　【关键词】经济责任审计，审前工作，调查表格，审计通知书，审计实效

　　1. 研究背景

　　1.1相关概念

　　医院院长经济责任内部审计。是指医疗系统内部审计机构按照国家相关审计规定以及相关部门委托，采用自审或委托外审方式，对医院院长在任职期间医院财务收支等相关经济活动进行审计，鉴证和评价医院院长经济责任履行情况的行为。

　　内部审计价值增值。国际内部审计师协会(IIA) 在《国际内部审计专业实务标准》中指出：“内部审计是一种独立、客观的确认与咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。”

　　1.2现状分析

　　既往困惑。医院院长经济责任内部审计是一项复杂的系统工程。内部审计在“账项导向审计”、“制度导向审计”、“风险导向审计”等审计模式发展演进的冲击下，思路亟待优化提升。近年来，内部审计人员在经济责任审计实践工作中常常发出“审什么”、“如何审”和“怎么评价”的感慨。

　　指引依据。卫生部(现卫生和计划生育委员会)规划财务司于2012年首次推出了《卫生系统内部审计操作指南》，2013年下发《医疗机构主要负责人任期经济责任内部审计要点》(卫办规财函[2013]99号)，为医院院长经济责任内部审计 “审什么”、“如何审”和“怎么评价”提供了指向性和操作性的实务依据。

　　发展趋势。实践审计工作迫切要求我们，医院院长经济责任内部审计目标应发展为——“如何为组织增加价值，如何发挥和提高审计实效”。即，在贯彻相关文件精神和总结既往经验的基础上，应着力创新审计方式，进一步探索和落实审计流程制度化、标准定量化、工作底稿化、过程公开化、评价客观化和建议可行化。

　　1.3案例背景

　　案例简介。北京大学医学部现有6家三级甲等附属医院，校党委及党委组织部履行选拔任用医院院长的职责。基于受托经济责任关系，北京大学医学部审计中心自2004年起，定期接受学校组织部委托，对系统内6家附属医院院长进行连任、转任、离任的经济责任审计，检验其在财务活动的真实性、合法性、效益性以及决策的科学性、管理的规范性，发现管理中存在的薄弱环节，并提出可行的整改建议，推动医院科学决策与规范管理，合理保证高校受托经济责任的全面有效履行，为组织部门考核使用干部提供参考依据。

　　工作现状。近年来，北京大学医学部审计中心制定经济责任内部审计程序，对“审计项目下达立项、成立审计组、下发审计通知书、召开审计见面会、撰写审计工作底稿、撰写审计报告、撰写审计报告征求意见稿、审计报告归档”等业务流程实施制度化链条式管理，对各流程审计文本格式进行了统一设置。

　　优化路径。审前工作精细化是完成审计工作任务的重要保证、更是提升审计实效的重要路径。审前准备越充分，审计工作越顺利。否则，在某种程度上就会产生阻力，或延误工作时间[1]。实践证明，审前工作形式上走过场，内容上不够深入，将直接影响审计项目的质量和审计工作效率。

　　2. 研究目的

　　本文拟以北京大学医学部审计中心对附属医院院长经济责任审计为例，以《医疗机构主要负责人任期经济责任内部审计要点》为指引，《卫生系统内部审计操作指南》为蓝本，从实践审计工作需求出发，针对长期以来医院院长经济责任内部审计“审前工作准备不足、审计驻场时间冗长、调查缺乏统一设计”等问题，基于审前工作精细化视角，以“法规储备的适用化整理、通知书嵌入参与式思维、审前调查的系统表格化”为三步曲，进一步缩短审计工作时间、提高审计工作效率，探析医院院长经济责任内部审计实效路径。

　　3. 解决方案

　　3.1法规储备的适用化整理

　　积跬步、至千里。审计法规的搜集整理和消化运用是审计人员克服知识结构短板、依法规范开展审计工作的得力助手。

　　2013年，北京大学医学部审计中心根据医院院长经济责任内部审计特点，结合实践工作经验， 针对“审计法规、经济责任审计、内部控制、医院财务制度、国有资产管理及处置、政府采购、建设工程、科研经费管理、财税制度、药品、捐赠、工会” 等不同业务内容，在“国家、部委、地方、行业、内部”等不同发文层面搜集整理了适用于医院经济责任审计相关规章制度制度共计240篇。

　　3.2通知书嵌入参与式思维

　　审计通知书是审计工作正式启动的书面通知文件，也是审计人员开展审前调查应当出示的授权依据(审计法第三十九条)，更是宣传审计工作、消除信息不对称的重要窗口。

　　2013年以来，北京大学医学部审计中心深入分析工作现状，嵌入参与式审计思维，对审计通知书流程体系要素的健全性、合理性、有效性进行了细化探讨，并对部分环节进行了优化完善。以附件形式特别加附了《领导干部经济责任审计程序简介》、《审计见面会医院及领导干部情况介绍提纲》、细化原有附件《被审计单位应提供书面资料清单》(更名为《院长经济责任审计需提供资料清单》)。