2015-06-29 11:17:59
【摘 要】：我国人口众多，人均所占有的自然资源较低，政府对医疗的投入资金有限。如何执行医院可持续发展战略，医院有效利用有限资源，科室绩效审计工作很重要。
Abstract: China's large population and low per capita share of some natural resources, the government limited funding for medical input. How to implement strategies for sustainable development of hospitals, hospitals and effective use of limited resources, department performance audit work is very important。
【关键词】：绩效 资金 审计
Keywords: performance auditing of funds
医疗卫生事业与广大人民群众的切身利益密切相关，事关人民群众的身体健康和生命安全，不仅关系到千家万户的幸福安康，也关系到经济社会协调发展，对社会的公平、和谐、安定、有序起着重要影响。医疗改革的目标：提高医院运行效率，强化公立机构公益性，切实让群众得到实惠。随着国家公共开支的成倍增长，政府的生长基础和社会的发展机会愈来愈受限制。要解决这个问题，最佳方式就是提高资源利用效率。一方面政府投入资金有限，另一方面医院发展战略要实现。有限的资源如何实行合理的利用，笔者认为开展科室绩效审计，有其现实意义。
1、绩效的定义
什么是绩效?绩效一词在语义上解释为“成绩和功效”，“绩效”的界定包括三个方面：经济、效率和效果，借鉴了英国财政部对“3E”的定义：“经济指输入成本的较低程度;效率指一种活动或一个组织的产出及其投入之间的关系;效果指产出对最终目标所做贡献的大小”。通俗地说：“经济性”就是要求少花钱，“效率性”就是要求少花钱多办事，“效果性”就是要求少花钱，多办事，办好事。
2、资源的有限性
2.1、政府拨款有限。医改方案实施意见之前，上海市二级甲等的中心医院，政府的财政拨款一般占医院总收入的5%左右。2009年区县二级中心医院统计的会计报表反映“财政补助收入”平均在7%。较医改方案实施前有所增长，增长幅度有限。
2.2、收费标准规范。由原先的“黄本”过渡到现今的“蓝本”，对项目名称、项目内含使用、项目标准收费，都有明确的定义。医疗服务项目和价格表，梳理规范，明明白白。
3、科室绩效审计
政府拨款有限，收费标准规范，医院收入资源受到限制。如何将有限的资源，在医疗服务活动中进行合理地使用，发挥其有效作用。从经济性、效率性和效果性，开展对科室绩效审计很重要。
3.1、开源节流，提高工作效率。
科室绩效审计工作主要是科室财力、人力、物力和资源使用的经济性、效率性、效果性进行客观和系统的检查。所谓经济性，是指以最低费用取得一定质量的资源，即支出是否节约。主要审计和评价医院投入的各种资源是否得到合理的利用。如：医疗仪器设备的投入等。效率性，是指一定的投入取得最大的产出或以最小的投入取得一定产出，即支出是否讲究效率。如：全年无休，双休日门诊医院买劳务投入等。效果性，是指在多大程度上达到医院目标、经营目标和其他预期结果。如：科室发展，科研领军等。
3.2、绩效评价，合理利用资金。
开展科室进行审计应该确定绩效评价标准，健全评价指标体系，明确绩效评价依据。对经济性评价，主要体现在人力资源效益和设备使用效益上，具体内容有：人力资源利用情况、工作时间利用情况、工作效率情况、设备利用情况、设备时间利用情况、设备能力利用情况等。如：科室用工人员费用是否浪费?是否有过多的或闲置的医疗设备等。对效率性评价，主要包括经费节约率、办事完成率、医疗纠纷率、人均经费额等。对效果性评价，主要体现在医院指标完成效果上，包括数量和质量两方面。在数量方面，要求科室努力扩大工作成果，能够解决老百姓看病难，看不贵问题;在质量方面要求科室按照医院战略目标开展业务活动，使成果的质量符合医疗质量要求，达到三甲医院的目标。
3.3、规范流程，做好绩效审计。
首先，科室审计的证据取得。有外部供货商的发票，内部医院下达的指标数等，文件证据。还有通过“固定资产”盘点，获得实物证据。再有审计人员、财务人员与科室主任、护士长了解信息、沟通业务开展情况等，口头证据。用计算、比率分析、趋势和模式分析等，分析性证据。其次，科室审计的方法取得。绩效审计的一般方法和具体方法。还要，执行绩效审计程序。即：准备阶段、实施阶段、报告阶段和后续阶段。最后，出具绩效审计报告。
4、具体实践。
4.1、科室经济指标及效益分析
见表1和表2
| A科、B科经济指标完成情况一览表 表1 | ||||||||||
| 日期 | 2009年1月-12月 | 2010年1月-12月 | ||||||||
| A科 | B科 | A科 | B科 | |||||||
| 项目 | 经济指标 | 完成情况 | 经济指标 | 完成情况 | 经济指标 | 完成情况(1-3月份) | 经济指标 | 完成情况（1-3月份） | ||
| 业务收入（万元） | 1860 | 2447.9 | 740 | 805.1 | 2595.2 | 750.5 | 871.7 | 219.5 | ||
| 月门诊量（人次） | 5013 | 5779 | 1518 | 1421 | 5850 | 7403 | 1460 | 1598 | ||
| 病床周转率（%） | 1.8 | 1.91 | 1.8 | 1.55 | 1.82 | 1.99 | 1.8 | 1.72 | ||
| 床位使用率（%） | - | - | - | - | 98 | 103.27 | 80 | 56.63 | ||
| 药品比例（%） | 53.43 | 61.86 | 58.36 | 72.7 | 53.43 | 64.18 | 58.26 | 76.07 | ||
| 平均住院日（日） | 16.16 | 17.75 | 15.11 | 12.71 | 16 | 16.26 | 13.5 | 10.23 | ||
| A科、B科经济效益一览表 表2 | ||||||||||
| 日期 | 2009年4月-2010年3月 | 备注 | ||||||||
| 项目 | A科 | B科 | ||||||||
| 平均开放病床（张） | 42 | 17 | ||||||||
| 年内实际占用总床日数（日） | 16689 | 4667 | 病史室提供 | |||||||
| 出院者平均住院日（日） | 17.3 | 11.83 | ||||||||
| 年内病人欠费率（%） | 0 | 0 | ||||||||
| 平均每天诊疗人次数（人次） | 318 | 72 | 年工作日252天 | |||||||
| 平均每床占用固定资产金额（元） | 5275.69 | 127443.41 | ||||||||
| 平均每床占用专业设备金额（元） | 2896.89 | 121993.23 | ||||||||
| 平均每一诊疗人次医疗费用（元） | 241.62 | 298.3 | ||||||||
| 平均每一诊疗人次药费（元） | 212.42 | 269.11 | ||||||||
| 平均每一诊疗人次检查治疗费（元） | 29.19 | 29.19 | ||||||||
| 平均每一出院者住院费（元） | 7,606.44 | 7,486.44 | ||||||||
| 平均每一出院者药费（元） | 2,352.81 | 3,250.62 | ||||||||
| 平均每一出院者手术费（元） | 1.96 | 550.21 | ||||||||
| 平均每一出院者检查诊疗费（元） | 5,251.66 | 3,685.61 | ||||||||
| 出院者平均每天住院医疗费用（元） | 443.93 | 640.04 | ||||||||
| 平均每一医生每天担负的诊疗人次（人次） | 12 | 10 | ||||||||
| 平均每一医生每天担负的住院人数（人） | 2.54 | 2.56 | ||||||||
| 平均每一医生年业务收入（元） | 1,486,042.59 | 1,678,763.58 | ||||||||
4.1.1指标的取得：在实际工作中，我们将科室已完成的实际业务量与医院有关业务指标进行比较，与纵向和横向水平进行比较，再加以职业判断，从而评价其成绩或不足。这里的“有关业务指标”，我们采用医院与科室之间签订的“年度目标任务书”中所明确的业务指标。此类指标一般是医院管理层按照其战略决策要求，下达业务指标给科室负责人执行。科室负责人从自身职责、任务实际出发，提出修改或建议指标意见，经医院认可，因此作评价标准具有相当的可行性。
4.1.2效益指标的分析：平均开放病床(张)，年内实际占用总床日数(日)，出院者平均住院日(日)，年内病人欠费率(%)，平均每天诊疗人次数(人次)，平均每床占用固定资产金额(元)，平均每床占用专业设备金额(元)，平均每一诊疗人次医疗费用(元)，平均每一诊疗人次药费(元)，平均每一出院者住院费(元)，平均每一出院者药费(元)，平均每一出院者手术费(元)，平均每一出院者检查诊疗费(元)，出院者平均每天住院医疗费用(元)，平均每一医生每天担负的诊疗人次(人次)，平均每一医生每天担负的住院人数(人)，平均每一医生年业务收入(元)。
4.2、具体操作：
4.2.1、通过对有关业务指标的检查，评价科室资金使用的经济性和效率性。在确定某项指标完成程度的基础上，评价其在完成指标中是否遵循了有关提高资金效率的规定，以保证以较少的投入取得相等或较多成果。如：我们对“医疗收费项目”利用率的评价。B科“临床诊疗类医疗服务项目和价格表”，医疗立项收费有52项，科室开展34项，项目开展利用率65.39%;再如：A科“甲服务项目和价格表”，医疗立项收费有146项，科室开展项目只有32项，项目开展利用率21.92%。评价：项目开展有限，收入增长有空间。
4.2.2、通过对有关业务指标的检查，评价资金使用的效果性。如：B科2009年10月份购置医疗设备“X镜”一台，截止2010年3月，手术97.5例。手术量不大，设备利用率不高。如果要提前收回成本，增加手术量，资金投入可以达到预期的效果。
4.2.3、通过对有关业务指标的检查，评价资金使用的收益性。对于事业性的公共资金，主要是确定是否获得了预期的经济效益和社会效益：政府放心，老百姓满意，医院发展。
4.3、 审计重点：
4.3.1、经济效益方面
4.3.1.1调查“医疗收费项目”的开展情况。了解科室实际开展的医疗项目种类，评价资金的使用效果。
4.3.1.2核对信息科、财务科“业务收入”数据的来源。了解“收费软件”与“财务软件”进行数据处理的口径问题。
4.3.1.3调查科室指标分配，了解指标完成情况。
4.3.1.4检查医生工作量的情况，分析均次门诊费用结构比例，评价医生工作效率。
4.3.1.5检查科室执行成本核算制度的情况。分析人员经费、公用经费公平、合理性。
4.3.1.6科室固定资产管理。了解科室对“固定资产”的购置、使用、维修、处置情况，评价设备利用率。
4.3.1.7了解科室课题研究情况，评价科室发展后劲。
4.3.2、社会效益方面
了解“蓝本”收费标准实际运用，分析该标准能否有效解决老百姓“看病贵，看病难”的问题，评价该标准对社会安定和谐。临床科室实行成本核算制度，开源节流，评价科室发展的影响力。
4.4、审计方法：
4.4.1、采用调查、沟通的方法。在上海卫生网摘取《上海市各级医疗机构收费标准》简称“蓝本”，如：甲服务项目和价格表、临床诊疗类医疗服务项目和价格表。联系科主任，了解业务活动情况。请主任确定已开展的收费项目和收费标准。
4.4.2、概率抽查部分收费代码与金额，通过电脑软件实地笔对2010年4月份启动的A科、B科部分收费价目表金额。
4.4.3、指标计算方法，审阅科室业务收入数据，发现差异。分析成本核算报表：人均总费用相差不多，人均分费用比例变化较大。
4.4.4、实际确认方法，实地盘点科室“固定资产”，账面数与实际数有差异。
5、开展科室绩效审计是内部审计的发展趋势。
如何导入和开展绩效审计是我们面临的挑战，为迎接绩效审计的挑战做好准备。我们认为：首先，绩效审计的培训，使绩效审计的理念深入人心，体会绩效审计的操作，积累实战的经验;其次，广泛开展绩效审计的研究，从理论上探讨绩效审计的路子、方法和准则;第三，实践绩效审计的试点项目，开展摸索方法、积累经验。
通过对科室的绩效审计，经济、效率和效果三个方面界定，医院有限的资金得到有效地利用。评价科室业绩优劣，加强医院内部控制管理。通过检查科室效益水平，提出改进工作的建议，帮助医院管理层不断改进工作，挖掘潜力，从而提高整体效益，也为医院管理层战略决策、业绩效果提供依据。
