【摘要】：审计是国家经济社会发展的“免疫系统”，为维护国家和人民的根本利益发挥着极其重要的作用。在市场经济体制日趋完善、经济环境日趋复杂的情况下，相对独立地履行审计监督职责，为各类现代组织加强内部控制、超前预防、及时发现和有效纠正本组织违背财务收支真实、合法、效益性原则所出现的错误和弊端，促进现代组织健康发展，其作用越来越明显。无论是内部审计、还是国家审计，都有其资源优势与弱势，如何取长补短，互相利用与借鉴各自的资源优势，以节约审计资源，共享审计成果，是一个值得探讨的问题。

　　【关键词】内部审计 国家审计 优势互补 资源共享

　　内部审计是我国审计事业重要的组成部分，是基础性、源头性的自我监管机制，是国家审计监督在行政事业、企业单位的延伸，是国家审计的必要补充。内部审计与国家审计是一个分工合作的有机整体，前者立足微观视野，着重对单位治理、风险和控制的内部监督，后者着眼宏观层面，着重对国家财政资金的真实合规效益的全方面监督;两者统一于推进完善国家治理的历史使命。内部审计与国家审计各具特色和优势，不能相互替代，相互排斥。既是业务指导、监督与被业务指导、监督的关系，又是相互协调，优势相互补的关系。为实现内部审计与国家审计优势互补、资源共享之目的，提高审计的质量和综合能力，本文就内部审计与国家审计优势互补与资源共享的设想

　　作一初研，与同行共研。

　　一、内部审计与国家审计优势互补

　　无论是内部审计还是国家审计，都有其资源优势与弱势，取长补短，互相利用与借鉴各自资源优势，节约审计资源，共享审计成果，提高审计效率和审计质量。

　　(一)内部审计的优势

　　内部审计依据法规规定，独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法与效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标而开展内部审计工作。在揭示经营管理中的薄弱环节，改进经营管理、健全自我约束管理机制、完善内部控制制度的过程中形成了内部审计特有的优势：

　　1、熟悉和了解本部门、本单位情况的优势。不言而喻，内部审计与国家审计相比，对本部门、本单位情况知根知底，更了解和熟悉本部门、本单位组织机构状况、经营方式情况、行业特点等的优势。

　　2、结累较丰富的内部审计经验优势。内部审计机构长期在本部门、本单位开展内部经济活动审计工作中，不断揭示薄弱环节，不断探索与总结经验，久而久之在实践中结累了较丰富的内部审计经验。

　　3、内部审计效率高的优势。内部审计人员具备本行业的专门知识，掌握和熟悉各类所需的内部审计资料，且在审计工作中容易与本单位专业技术人员进行交流与沟通，获得其专业技术人员的积极配合，在短时间内就能发现问题的线索，具有内部审计效率高的优势。

　　4、弥补国家审计人力资源不足的优势。国家审计机关不但要对政府各部门、国有企事业单位领导人实行经济责任制审计，还要就其经营决策和业绩进行评价，且要广泛的调查取证和深入分析研究，所需人力资源无疑巨大。由于国家审计机关存在人力资源的不足，要准确把握总体、准确评价结果，面临着重大的审计风险。而内部审计的人力资源和审计成果，具有弥补国家审计人力资源不足的优势。

　　(二)国家审计的优势

　　国家审计是对财政收支、财务收支的监督行为，属于国家治理中的监督控制系统，是国家治理的重要组成部分，对国家的良性循环起到了极为重要的作用。因此，国家审计的特征决定了国家审计的优势：

　　1、国家审计的独立性，保证反馈监督结果的客观性优势。一是国家审计在法律层面上具有独立性。我国《宪法》规定国家审计机关应该依照法律规定独立行使审计监督权。审计机关在依法行使审计监督权的过程中，不受其他行政机关、社会团体和个人干涉。二是国家审计与监督对象之间无任何利益关系。国家审计与被审计单位不存在行政隶属关系、人事关系、资金分配及收费等方面的利益关系。因此，监督反馈的结果具有客观性。

　　2、国家审计的综合性，保证反馈监督结果的全面性优势。国家审计监督面广，依照法定职权或授权，可以依据需要广泛采集形成包括微观经济单位，行业领域，宏观经济的数据信息，且国家审计不局限于个案的监督和调查，也不局限于某一个行业的监督。因此，国家审计监督的反馈结果具有全面性。

　　3、国家审计“把握审计质量能力”强的优势。审计质量是审计工作的生命线，国家审计把握审计工作质量具有很强的优势。而内部审计人员却把握审计工作质量较薄弱，具体表现为问题表述不清、要素不全、定性不准，对问题的分析停留在表面上。

　　4、国家审计“把握总体能力”强的优势。国家审计基本特点就是把握总体能力强，而且突出重点。把握总体是前提，突出重点是手段，只有在把握总体基础上进行深入分析，才能准确突出重点，提高审计效率。而内部计的弱点是把握总体能力弱，对于被审计对象缺乏必要的分析，容易造成审计方向的不准确。

　　(三)内部审计与国家审计优势互补方式

　　内部审计与国家审计优势互补是现代审计的必然要求。为使内部审计与国家审计资源相互间取长补短、优势互补，最大程度发挥审计资源优势互补所形成的“合力”，应从以下几个方面着手：

　　1.充分发挥内部审计优势，弥补国家审计的弱势

　　(1)借助内部审计人力资源，弥补国家审计人力资源局限性。国家审计工作涉及领域广，审计对象数量庞大，约有百万个之多，政府审计的任务且责任重大。而国家审计人员少，审计人力资源面临严峻的挑战。审计人力资源的不足必然会导致审计人员不得不压缩现场审计时间，减少延伸审计深度和广度，会导致加大审计风险。国家审计机关对政府各部门、国有企事业单位审计时，借助内部审计人力资源，弥补国家审计人力资源不足的弱势，避免重大审计风险，准确把握总体、准确评价结果。

　　(2)借助内部审计的成果，避免国家审计工作的重复性。一是内部审计和国家审计存在审计目标的一致性。内部审计作为国有企事业管理的重要组成部分，有职责保障企事业经济发展的重要目标。国家审计的目标是监督和评价被审计单位财政收支或者财务收支的真实、合法和效益。二是内部审计在审计内容、审计依据、审计方法等方面与国家审计存在相一致的共性。在审计过程中采用的方法也异曲同工，都要评价内部控制制度，检查会计凭证和账簿，核对账表等共性。因此，内部审计和国家计在国有企事业审计范围内的目标具有很高的重复性和一致性。国家审计人员在执行大中型国有企事业的审计时，可以借鉴内部审计结果，避免低效的重复工作，提高国家审计的工作效率。

　　(3)借助内部审计行业知识的强势，弥补国家审计知识结构不足的弱势。随着我国审计事业的不断发展，审计深度、审计质量、审计范围、审计专业化等的要求越来越高，而国家审计人员知识结构的提高一时难以适应审计事业发展的需要。国家审计人员在执行大中型国有企事业的审计时，可以借鉴内部审计人员掌握和熟悉本单位行业专门知识，且在审计工作中容易与本单位专业技术人员进行沟通，获得其专业技术人员的积极配合，在短时间内能发现问题的线索的优势，提高国家审计的工作效率。

　　(4)借助内部审计丰富经验的优势，提高国家审计效率。内部审计最大的优势之一，不但熟悉和了解本单位组织机构、经营方式、单位行业特点情况，而且长期在本部门、本单位开展内部经济活动审计工作中结累了丰富的内部审计工作经验。国家审计在开展大中型国有企事业审计工作时，可以借助内部审计工作经验，提高审计工作效率。

　　2.充分发挥国家审计优势，弥补内部审计的弱势

　　《中华人民共和国审计法》第二十九条规定：“依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度;其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督。”由此可见，对内部审计工作实施指导和监督，是审计机关应履行的法定职责。因此，国家审计应切实担负起指导与监督职责，充分发挥国家审计特有的优势，弥补内部审计的弱势。

　　(1)借助国家审计优势，提高内部审计的独立性。指导、监督各部门、企事业单位加强对内部审计工作的领导，实行法人负责制，促进内部规范管理，提高经济效益，确保内部审计制度建立与内审工作开展。支持内部审计人员依法履行审计监督职责，确保内部审计的独立性、有效性和权威性。

　　(2)借助国家审计优势，依法建立健全内部审计机构。指导、监督各部门、企事业单位依法建立健全内部审计机构，配备较高素质的内部审计人员，为有效地执行内部审计制度、独立开展内部审计工作、提高审计工作质量奠定坚实的基础。

　　(3)借助国家审计优势，指导内部审计提高业务知识水平。一是有计划、有针对性地组织内部审计进行业务指导;二是国家审计机关在实施审计项目时，邀请内部审计人员参加审计组进点会和出点会，在审计知识、审计范围、审计结果和审计建议等方面加以业务指导;三是日常受理内部审计在开展内部审计工作中遇到疑点、难点问题的咨询与指导。通过借助国家审计优势的方式，降低内部审计风险，提高内部审计业务知识水平和审计工作效率。

　　(4)借助国家审计优势，建立内部审计质量检查评估机制。指导、监督内部审计机构建立审计质量检查评估机制。根据《内部审计准则》的要求，指导内部机构制定审计质量标准，并经常开展内部审计业务质量检查评估，对内部审计机构“把握审计质量能力、把握总体能力、工作成果”等情况进行检查考评。督促内部审计机构不断提高“把握审计工作质量能力和把握审计总体能力”，加强和改进内部审计工作，不断提高内部审计工作质量。

　　二、内部审计与国家审计资源共享

　　(一)共享方式

　　1、委派制：可以借鉴浙江省卫生厅总会计师、财务科长委派制的模式，由国家审计对内部审计机构负责人实行委派制。具体做法是通过整合国有企事业内部审计监督机构，包括监事会、审计委员会、内部审计部门和纪检监察部门，形成独立的监督体系。向下对国有企事业单位内部实行垂直管理，向上直接对各级审计机关负责并由其委派。内部审计机构负责人由各级审计机关任免，人事、财务、业务上完全独立于国有企事业单位。同时，国家应制定相关法规明确委派内部审计的权限、责任范围等。

　　2、委托制：是指国家审计机关委托内部审计机构进行行业审计的一种方式。实行委托制的前提条件是建立委托评估机制。其条件为：

　　(1)内部审计机构切实履行法人 “第一责任人”的职责。按照宪法和审计法规之规定，单位法人亲自直管内部审计工作，保证内部机构和审计人员依法行使职权，内部审计机构具有独立性、有效性和权威性。

　　(2)配备德才兼备内部审计人员。一是职业德道素质好;二是学历、职称配比合理;三是懂审计知识、财会知识，掌握经济学、市场学、管理学、基建、计算机软件操作人员为内部审计人员。

　　(3)内部审计机构能为内部审计人员创造多渠道、多手段、多方法的业务培训平台，内部审计人员行业审计知识扎实、业务技能精、人员综合素质全面，内部审计队伍整体水平强。

　　(4)获得过市级审计协会“内部审计先进单位”荣誉称号或获得省、市内部审计项目优秀奖项的荣誉。

　　经评估考核后符合委托内部审计机构行业审计条件的，委托其内部审计机构代表国家审计对国有企事业单位进行行业审计。

　　3、聘请制：是指国家审计机构聘请内部审计机构行业专家纳入国家审计的方式。由于我国审计地位不断的提高，国家审计的专业要求越来越高，存在国家审计力量知识结构不足的问题。为解决该知识结构不足的问题，具体做法为国家审计在组织实施审计项目之前采取聘请内部审计机构行业专家纳入国家审计组，统一按照国家审计的要求开展审计工作。

　　4、建立内部审计资源库长效管理机制。为更好地发挥内部审计的优势，国家审计应建立内部审计资源库的长效管理机制。内部审计资源库要以内部审计机构政治素质好、业务技能精、作风过得硬的内部审计队伍为内容进行整理归纳。对其工作单位、联系方式、专业特长、审计成果、审计纪律等情况进行总结，形成较为完善的内部审计资源库，以利于以后在国家审计项目中继续发挥内部审计的作用。同时要设立指定专门人员对资源库进行不断更新与完善。

　　(二)共享效果

　　1、共享委派制方式效果

　　(1)极大地提高内部审计的独立性和权威性。内部审计机构负责人由各级审计机关任免，人事、财务、业务上完全独立于国有企事业单位，使国有企事业单位内部审计完全独立于国有企事业单位的管理层，极大地提高了内部审计的独立性和权威性，确保内部审计人员有效依法行使职权。

　　(2)有效地利用内部审计人力资源。一是减轻国家审计对国有企事业单位的经营业务、财务收支、领导人经济责任审计、调查取证、分析研究、业绩评价所需的人力物力。二是在审计资源有限的情况下，能实现准确把握总体，得出比较准确的评价结果，减轻或避免了重大的审计风险。

　　(3)实现国家审计对国有企事业单位日常监督之目的。扩大国家审计对国有企事业单位审计的覆盖面，实时监控国有企事业履行经济社会责任状况，及时发现和报告其违规行为，提高国家审计的监督力度，发挥审计的免疫系统功能，减少国有资产的流失，促进其保值增值之目标。

　　2、共享委托制方式效果

　　(1)弥补国家审计力量有限的弱势。委托制、委派制的共同点，就是能减轻国家审计对国有企事业单位的经营业务、财务收支、领导人经济责任审计、调查取证、分析研究、业绩评价所需的人力物力。有效地弥补了国家审计力量有限的弱势，较好地完成审计工作。

　　(2)实现国家审计监督在国有企事业单位的延伸之目。委托制是内部审计机构代表国家审计对国有企事业单位进行行业的审计，使受委托的内部机构深感一种荣誉感和责任感，在实施审计过程中严格按照国家审计的统一要求开展审计工作。既有效地借助内部审计人力的资源，又实现了国家审计监督在国有企事业单位的延伸之目的。

　　(3)提高内部审计业务技能。在内部审计实施审计过程中会经常与国家审计进行审计技术交流，在交流过程中国家审计会在“把握审计工作质量、把握总体能力”上加以帮助与指导，使内部审计通过委托制的审计提高自身“把握审计工作质量能力和把握总体能力”，为以后在开展内部审计工作或受国家委托审计工作时打下较扎实的业务技能。

　　3、共享聘请制方式效果

　　(1)弥补国家审计力量知识结构不足的弱势。由于我国审计地位不断的在提高，对国家审计的专业要求越来越高，国家审计力量存在知识结构不足的问题，聘请制的方式，有效地借鉴内部审计的资源，较好地解决了国家审计力量知识结构不足的问题。提高国家审计的工作效率和审计质量。

　　(2)内部审计、国家审计共双赢。一是提高受聘行业专家综合业务质素：行业专家因受行业的局限，存在综合知识的局限性。行业专家在受聘审计过程中与国家审计进行审计知识的交流，通过审计知识交流使行业专家学到了“本行业以外”的审计专业知识，提高了受聘行业专家自身的审计综合素质。二是国家审计增加了行业专家的行业审计知识：同样，国家审计在审计过程中与行业专家进行行业知识的交流，通过交流与切磋使国家审计从中学到“行业专家”的知识，达到知识互补、共同提高的双赢之目的。

　　综上所述，理清内部审计与国家审计各自的优势，充分发挥内部审计和国家审计各自的优势，做到优势互补、相互协调、相互沟通、相互共享，实现内部审计与国家审计优势互补与资源共享之目标。而实现内部审计与国家审计资源优势互补与资源共享之目标，推动我国审计事业不断的发展，还需要我们在审计实践中不断的探索、总结与完善。