【摘要】在市场经济社会中，经济规律支配着各种经营行为。交易的产生，是基于交易双方对交易条件均能接受。而经济合同，则正是这些由双方达成一致的交易条件。经济合同是经营活动的必由之路，经营活动多以经济合同开始，并通过经济合同实现利润。通过合同所构成的桥梁，各类资源得以合理分配和优化利用。

　　经济合同是与外界交往的桥梁，是产生利润的源泉，同时也是产生风险的源泉，守住这座桥梁就可以防范绝大部分的法律风险，避免绝大部分的争议。为了有效地防范和控制经济合同的风险，内部审计部门需要在经济合同签订前抓住关键控制点，保障医疗卫生单位的利益。

　　随着市场经济的发展，各种社会经济组织之间经济交往活动日益频繁，特别是医疗卫生单位在提供公共服务、履行其具体职责时，需要依法订立经济合同或合约的事项越来越多。由于缺乏对经济合同管理的深刻认识，忽略了经济合同管理的监督和落实，经济合同纠纷也大量增加。因此，经济合同管理已成为医疗卫生单位经济管理的重要组成部分。内部审计部门作为医疗卫生单位内部的监督管理部门，在经济合同管理中起着至关重要的作用。为了有效地防范和控制合同的风险，内部审计部门需要在经济合同签订前抓住关键控制点，保障医疗卫生单位的利益。

　　一、经济合同的内容和管理

　　经济合同的主要内容是指经济合同当事人之间的权利和义务。具体到一个经济合同法律关系中，就是经济合同当事人确定相互权利义务关系的各项条款。根据经济合同法的规定，经济合同的主要内容是：标的、数量、质量、价款或酬金、履行期限、地址和方式、合同双方的权利和义务、争议解决方式、违约责任等。此外，根据法律规定或者按照经济合同的性质必须具备的条款以及当事人一方要求必须规定的条款，也是经济合同的主要条款，也属于经济合同的主要内容。

　　经济合同管理是指单位内部为了保证合同得以完全实现的，贯彻于从签约开始全过程的控制、协调和监督。任何一个经济合同对于当事人来说，都有一个约定权利和义务—履行义务—取得权利的过程。只要这个过程中任何一个环节出了问题，又不能及时发现和解决，就不可避免地要发生纠纷。因此，实行合同管理应成为医疗卫生单位全部管理的重要组成部分。

　　二、目前医疗卫生单位经济合同管理存在的问题

　　医疗卫生单位合同的类型主要有：基建维修工程类、医疗设备购进项目、后勤服务类、信息系统软硬升级维保服务类、一般设备购置类等。

　　签订书面合同的目的是确保交易内容、交易方式、问题处理的确定性，以便顺利得到预期的交易结果。真正意义上的合同管理，是从谈判阶段开始到履行完毕或争议处理终结，既要关注合同文本的结构是否完备，又要关注文本以外的谈判、签约、履行中的各项工作，包括合同的补充与变更、履行中的争议处理、证据及文件的归档管理等内容。自始至终地关注并及时处理所有的相关法律问题，最大化利用资源和法律法规及合同所赋予的权利，实现单位利益的最大化和法律风险损失的最小化。目前医疗卫生单位经济合同管理存在的主要问题有：

　　(一)经济合同签订把关不严，存在很大风险

　　合同风险的客观存在是由合同的特殊性、合同履行的长期性和合同履行的多样性特点决定的。由于合同实施时间长，涉及面广，合同管理受外界环境的影响大，风险大，如经济条件、社会条件、法律和自然条件的变化等。对于这些因素，单位难以预测，不能控制，但都会妨碍合同的正常实施，造成经济损失。主要表现在以下几个方面：

　　1. 合同主体不适格，签约方并不是真正的业主或遗漏了权利义务，而合同当事人主体适格，是合同得以有效成立的前提条件之一。

　　2. 合同文字条款不严谨、不准确，容易发生歧义和误解，导致合同难以履行或引起争议。

　　3. 合同条款不全面、不完整，有缺陷、有漏洞。常常漏掉具体可操作的违约责任的内容，一旦发生违约，在合同中看不到违约如何处理的条款。违反法律法规签订不受法律保护的无效合同。

　　有些单位订立合同前缺乏调查研究，没有认真研究经济事项所涉及的权利和义务，不科学测算效益，仓促签订合同条款。审计发现，有的单位的合同条款不全、内容过于简单，合同期限过长、将全部合同款一次性支付、或者文字表达不够准确。有的合同对方单位提出的条件，不管什么条件，不去认真分析，一味的满足对方，条件是尽快完成领导交办的任务。有的合同制定随意，条款相互复制，漏洞较多。还有些经济合同中的结算方式、时间、违约责任等重要条款为约定或不明确，合同法律约束力弱化，发生经济纠纷不利于自身维权。

　　(二)合同管理不规范，存在单一化、部门化。

　　现代社会经济组织之间经济交往活动是以合同管理为中心，是经过经济交往活动实践证明了的行之有效的管理制度，合同管理水平对单位的交易安全有着重大影响。目前，绝大多数医疗卫生单位缺乏基本的管理制度，更谈不上合同管理。合同文本分散于业务管理部门、院长办公室、财务处等部门，未集中归档管理;有些单位虽然对合同进行了管理，其管理充其量是合同审查、审批和盖章。经过对我院一年来的经济合同审计发现，有的业务部门金额较大项目不签合同或口头订立合同，有的甚至无法找到原件，只能提供复印件，造成无据可依的情况。

　　三、经济合同管理控制的内容及方法

　　合同的标的物无论是产品、服务还是资金，都是资源。从萨缪尔森的经济学角度看过去，资源是有限的，而人们的需求则是无限的。因此从宏观上看资源永远是稀缺的，稀缺的承担决定了占有资源一方在交易中处于优势还是劣势地位。优势的一方可以迫使劣势一方接受苛刻的交易条件，以实现自身利益的最大化。作为内审部门应该关注以下内容。

　　(一)经济合同管理控制的内容

　　1. 审查经济合同签订的合法性、合规性、合理性。主要包括：

　　(1)审查经济合同的标的是否明确：合同标的物是否有违反国家禁止交易或限制流通的物品。

　　(2)审查双方当事人是否具有合法的签约资格、权利能力和行为能力。审查对方是否有利用经济合同进行违法犯罪活动和损害国家利益及社会公共利益的行为。

　　(3)审查对方是否有违反经营宗旨和经营范围签订合同的问题。审查对方是否有履行该合同的支付能力和生产能力。

　　2、审查经济合同条款和内容的完整性、正确性。

　　(1)审查合同标的名称是否规范，包括品牌、型号、规格、等级。

　　(2)审查合同的数量，计量标准和计量方法是否准确。

　　(3)审查合同的质量表述是否明确、是否达到设计所需要求的技术标准，“三包”条款是否完备。

　　(4)审查合同价款或酬金是否明确合理，价款支付条件是否规范，以及质量保证金是否明确。

　　(5)审查合同履行期限、地点和方式是否明确合理。

　　(6)审查违反合同的责任区分，违约条款及赔偿金额是否明确。

　　(7)审查解决争议的方式与方法是否合理明确。

　　(8)审查质量保修期是否按国家或行业规定，优惠率是否明确。

　　(9)其他事项，如对技术要求高的合同，应交付有关使用说明、装配图纸、操作规程、售后服务等条款等。

　　3、审查履行经济合同的严肃性。

　　首先，查明对方是否按照合同约定的标的、数量、质量、价格或酬金、履行地点、期限和方式兑现，有无以次充好，以假乱真的问题;

　　其次，查明财务部门是否按合同约定方式付款(包括预付定金、分期付款、结算付款)，是否留足质保金，质保金支付时是否经相关部门签字，结账付款是否与合同总价一致，办理结算的合同是否是原件、有无涂改之处等;

　　第三，查明合同的变更或者解除是否符合《经济合同法》第三章规定的条件和采用的方式。

　　第四，查明经济合同纠纷的处理是否及时、合法、合理。

　　第五，查明违约责任的处理是否按有关规定执行。

　　(二)经济合同审计的方法

　　1. 根据合同项目的需要，要求对方当事人及时提供相关资料。凡对方的法人资格、注册资本、资信情况不明的，应通过工商行政管理、金融等有关部门协助查询。审查无误后复印一份备用。坚持资信情况不准、超越业务范围经营、注册资本不足(达不到本合同金额)的合同拒签。

　　2. 审查时应注意所签订的条款是否齐全;每一条款的内容表述是否完整、清楚、真实、合法。特别注意的是：合同条款是否存在有前后矛盾或招标文件不一致的问题;条款中的措辞是否使用恰当。在进行工程合同审查中还要注意：单位派驻工地代表现场签证权限和责任是否明确;金额大的隐蔽工程签证和验收邀请审计部门参加是否在合同中明确，并要求相关职能部门和施工单位积极配合，及时提供以下资料：工程项目立项、批复报告;工程项目有关资金落实情况;建设规模设计文件、投资可行性研究报告;招投标文件、标底等程序性文件;施工图纸;施工单位资质证明;本合同要求的其他相关资料。审查后提出详尽的书面修改意见，先会同基建部门讨论解决方法，再找施工单位商定。

　　3. 查清属于那一方违约，违约责任的处理是否在合同中明确。其次，查清对违约行为的处理情况。如果属于对方违约，处理是否恰当、合理，违约或赔偿金是否及时、足额扣回，否则会同或督促有关部门从新落实;情节严重、造成巨大损失的，建议单位提交工商行政管理部门调解或仲裁，或者向司法机关提起诉讼。对本单位因失职、渎职或串通对方等违法行为，且造成一定的经济损失事影响较大的责任人，查清是否追究了相关责任，否则建议单位追究其经济责任和行政责任。

　　四、经济合同的控制及风险的合理转移

　　(一)经济合同立项的控制

　　经济合同控制就是单位为了保证在变化的条件下实现其合同目标，对合同中涉及的环节的各种实际情况和计划进行对比、检查、监督、引导和纠正，使合同按预定的计划进行，以保证合同目标的实现。

　　为了规范经济合同签订的流程，经济合同签订前，有关专业部门对以下事项进行控制：经济合同立项时业务部门是否进行过可行性论证，重大经济项目是否经过所长办公会讨论通过，有无所办公会同意立项通知、批示;需要向上级主管单位或部门申请或报批的项目是否已经获得批准文件;经济项目是预算内、还是预算外项目;使用的资金是否安排了财务预算。

　　(二)经济合同文本的审计控制

　　根据法律法规或经济合同性质必须具备的条款是否具备;经济合同文本结构是否完整，当事人的基本信息是否遗漏;合同内容是否齐全;单位名称前后是否一致;合同金额是否准确;合同期限的表述是否准确且前后一致。要深入了解对方单位的资信、经营作风、技术力量情况、服务质量、信誉度和单位经济状况等应当具备的相应条件。

　　(三)经济合同履行时管理控制

　　1. 由于合同管理贯穿于经济活动的各项管理工作，经济合同一经生效，单位的业务部门就要按照各自的职权，按照合同规定行使的权利履行义务，保证经济合同的圆满实现，这就需要制定完善的合同管理制度，对其合同进行管理控制。

　　2. 在整个经济合同履行过程中，对每一项工作都要严格管理，妥善安排;记录清楚，手续齐全;经济合同是否得到有效执行，业务部门以及合同对方当事人是否按规定时限权利履行义务，设备购入是否验收合格、安装到位;工程竣工验收是否合格，提交资料是否齐全;经济合同价款是否严格按照规定支付;合同变更或解除是否符合法定条件，相关手续是否完备等。

　　3. 对需要单位支付款项的经济合同，要加强执行进度情况的检查;对形成单位收入的经济合同，还应加强业务部门与财务部门的核对工作;对需要现场跟踪才能确定工作量和实物量的经济业务，更要进行全过程监督检查，确保经济合同的履行。

　　(四)风险的合理转移

　　1.明确经济合同归口管理部门，负责对所有签订的合同统一编号，统一加盖印章，进行归档管理。合同执行部门对已经签订的合同要及时向归口管理部门备案。

　　2.建立责任追究制度，对未按单位有关规定执行的、应该报送相关部门审核而未报送审核的、未经单位领导批准私自更改或签订经济合同的相关人员，要有责任追究。

　　3.对于预测到的合同风险，在谈判和签订经济合同时，采取双方合理分担的方法。但是，由于一些不可预测的风险总是存在，因而合同中始终存在一定的缺陷，双方的责权利不可能绝对平衡，甲乙双方都存在一定的风险。因此对不可预测风险的有效方法，尽可能把风险降到最低程度。

　　4.要增强市场意识、法律意识、管理意识。在增强经济效益意识外，更关键的是要学会科学的索赔方法。科学的索赔方法在于合同管理部门必须熟悉索赔业务，注意索赔策略和方法，严格按合同规定要求的程度提出索赔，努力促进索赔制度得到健康地开展，将不特定的风险损失支出转换成特定的管理成本支出，形同商业保险。开展索赔工作成为合理合法的转移经济合同风险的主要手段。

　　经济合同是与外界交往的桥梁，是产生利润的源泉，同时也是产生风险的源泉，守住这座桥梁就可以防范绝大部分的法律风险，避免绝大部分的争议。为了有效地防范和控制经济合同的风险，内部审计部门需要在经济合同签订前抓住关键控制点，保障医疗卫生单位的利益。

　　总之，医疗卫生单位要结合自身实际，制订具体、明确、切实可行的合同管理体系，建立合同管理台账，实行专人登记保管，避免因不及时归档造成合同遗失的问题，建立合同签订部门与财务部门的沟通机制，避免经济业务与会计核算脱节，维护单位合法权益。经济合同审计是加强医疗卫生单位管理，实行依法经营、依法治理的重要体现。审计管理机构要切实加强对医疗卫生单位经济事项的指导和监督，做到事前介入、事中把控、事后考核，使合同管理混乱的状况得到根本转变，使单位的经济业务能够合法合规地在低风险、高效益的轨道上健康的运行。

　　【主要参考文献】

　　1. 建设工程合同管理与法律风险防范。 梁振田

　　2. 北京审计(工作研究) 海 燕

　　3. 《卫生部关于进一步加强经济合同管理工作的通知》卫规财发〔2010〕89号

　　4.《中华人民共和国合同法》