加强审计监督 服务经济发展

                    ——内部审计中发票真伪甄别和审计技巧

广西医科大学第四附属医院

　　摘要：新的发票管理办法出台后，虽然国家加大了监督检查力度，但是不合规发票问题依旧存在。审计人员应加强自身职业素质，强化审计技能，多学习鉴别不合规发票的方法，更好地完成审计监督工作，杜绝使用不合规发票的现象，促进经济社会的良好发展。

　　关键词：发票 不合规发票 审计工作 鉴别技巧

　　Strengthen the audit supervision serviceeconomy

　　--Internal audit invoice identify and audit techniques

　　Fan Huiming the Fourth Affiliated Hospital of Guangxi Medical University

　　Abstract: A new method of invoice management, intensify the supervision and inspection, although countries but not compliance invoice problems remain. Auditors should strengthen their own professional quality, strengthen the audit skills, learn to identify irregularities invoice method, better to complete the audit supervision, put an end to use the phenomenon of invoice no compliance, promote the sound development of social economy.

　　Keywords: Invoice invoice no compliance audit work Identify skills

　　发票作为经济业务重要的凭证与依据，在国民经济中扮演着重要的角色。自2011年2月1日新版《中华人民共和国发票管理办法》实施以来，我国增加了发票的管理强度，严格制止制售和使用不合规发票的行为。但是，不合规发票的问题屡禁不止，层出不穷，部分企事业单位使用不合规发票进行报销列支并且积攒“小金库”的问题依旧存在。在这种环境下，内部审计人员应该炼就一双慧眼，掌握发现不合规发票的技能，加强监督检查的力度，更好地为经济社会的发展服务。

　　一、发票的基本知识

　　发票是财务收支的法定凭证，亦然审计机关、税务部门执法检查的重要依据。发票有三种，分别为增值税发票、专用发票和普通发票。增值税发票是专门用于纳税人销售或者提供增值税应税项目的一种发票，其统一由税控机开出，除了代开发票容易造假外，一般其造假性很小。专业发票，由主管部门负责管理，发票上不需印制税务机关统一监管章，舞弊的可能性也比较小。普通发票按行业的种类可以分为多种类型，主要有商业发票、加工修理修配业发票、工业发票等，覆盖日常生活的许多角落，造假及不合规使用的情况出现较多。

　　二、不合规发票的种类及鉴别技巧

　　现在流通于市面上的不合规发票五花八门，主要可以概括为三种，一为发票是真的经济业务是假的，二为发票是假的经济业务是真的，三则为填写完全不规范的发票。以下将结合审计工作中的经验来分析鉴别不规范发票的技巧。

　　1、发票真，业务假

　　真票虚开俗称"阴阳发票”[1]，此类不合规发票利用真实的发票填上不真实的经济业务，改变了发票的真实用途。《中华人民共和国发票管理办法》明确指明不能出现以下行为：让别人帮开具与实际业务情况内容、金额不符的发票;帮助别人开具与实际业务情况内容、金额不符的发票。此类发票内容多为办公用品、食品等，金额一般都比较大，但是经常没有附带或者虚假的购物清单，主要是为了单位的“小金库”积攒资金，以达到私自发放福利、业务招待等目的。鉴别此类不合规发票一般有如下技巧。

　　1.1、认真查看发票的内容

　　1.1.1、审计人员在查看发票内容时，应看其所列示的经济事项是否详细，是否有附件。阴阳发票的内容往往很笼统，多为“办公用品”、“电脑材料”、“烟酒茶”等，也没有附件，即使有附件的也存在很大的漏洞，另外阴阳发票的金额一般比日常所需的要大得多。

　　1.1.2、多注意涉及“差旅费”、“办公费”、“培训费”、“宣传费”、“维修护理费”、“会议费”等内容的发票，追踪查看经济业务的清单明细、发票存根、实际耗用材料数额等。

　　1.1.3、检查发票的代码和号码。每张发票都有自己的发票代码以及发票号码，几乎每个数字都有自己代表的特殊含义，发票代码和发票号码加在一起能够确认这张发票的唯一性。通过查看，可以知道发票是否过期，归属地符合与否，行业上是否对号入座等。

　　1.1.4、注意接近限额发票。例如百元版发票开票金额高达99元，千元版发票开票金额达到999元时，审计人员应该提高警惕，这可能是用票单位的侥幸心理作怪，此时可通过询问排查、事物核对、银行查询等方式来确立疑点。

　　1.1.5、若出现多张连号的发票则很可能是不合规且经济业务造假的发票，可通过追问与核查发票来源来证实疑点。

　　1.2、核对调查开票方。一般这一类发票多由用票单位要求超市或办公用品商店开出，审计人员可以走访开出发票金额较大且内容重复率较高的超市或商店，询问超市人员或店主经济业务的实际情况，循循善诱，让他们以书面形式承认经济业务作假并按手印或盖章证明，判别发票的真假。

　　1.3、注意异地费用发票。比如当审计人员发现用票单位出现异地差旅费发票时，要特别注意查看是否有往来的车票或机票，若没有则很可能就是用票单位虚报的发票;另外还要核实出行人员的数量、时间，以求证发票的真实性。

　　1.4、谨慎套开发票。套开发票也就是俗称的“大头小尾”，其书写一般来说很不规范，经常出现错行现象。针对套开发票最有效的核查方式是用发票的发票联和存根联进行比对，如果两者不相符则应该深入核查，询问发票相关经办人，核查发票的来源，若发现情况严重的可移交相关部门进行处理。

　　2、发票假，业务真

　　这种违规行为的经济业务是真实的，但使用发票是假的。《中华人民共和国发票管理办法》明确指出，任何单位以及个人应该按照发票管理规定来使用发票[2]。对于使用者易存在主观故意或过失更改、虚开发票的行为，应普及相应鉴别发票真伪方法。此类不合规发票的鉴别方式如下。

　　2.1、查看发票的外观。

　　2.1.1、首先看发票的制版水平以及印刷的工艺如何，是否字体足够清晰，荧光度充足，颜色分布均匀。

　　2.1.2、看是否有水印防伪标识，假发票一般不具有水印防伪标识。

　　2.1.3、查看发票的质感如何，假发票一般用的是普通纸张印刷，质感摸起来较差。

　　2.1.4、查看发票的印章仿真效果如何。

　　2.1.5、看发票其他几联的书写情况，一般真发票的联次最少有三联，即使是手写发票也要求进行复写，审计人员在审核发票真伪时不仅要看发票的正面，还应该看看发票的背面是否有进行复写的痕迹。这主要依靠的是审计的人员的实践经验，所以审计人员应该不断积累实战经验，炼就一双慧眼。

　　2.1.6、留意发票上是否有一些不明显的标记。用票单位在使用假发票时一般都会在假发票上做一些小小的记号，比如怪异的指甲划痕、红点、折痕等等，这些记号是用票单位为了便于区分真假而做，而这也往往会成为审计人员的突破口。这要求审计人员做到从细节上仔细辨别真伪，防止细节上的漏洞影响财产的损失。

　　2.2、仔细核对发票内容。

　　2.2.1、核对发票的代码或编号。每张发票都有自己的发票代码以及发票号码，几乎每个数字都有自己代表的特殊含义，发票代码和发票号码加在一起能够确认这张发票的唯一性。通过查看，可以知道发票是否过期，归属地符合与否，行业上是否对号入座等;发票号码为针式打印，具有颗粒感，且边沿为毛刺状。

　　2.2.2、查看发票刮奖区的覆盖层。不合规发票的刮奖区涂层较薄，而且质感会较真的发票硬，很难刮划出涂层下方的数字，且刮奖区的粉是很容易刮掉的，刮掉后里面的纸张为白色，假的粉很难刮掉，挂掉后会出现模糊不清，颜色灰暗的现象;此外，品销售发票刮奖区涂层的反面没有一层一层叠在一起的“8”字码。

　　2.3、查看发票是否已经作废。一些单位在工商部门进行了注销，但是税务部门没能完全将其剩余的税务发票收缴上来销毁。作废发票很容易被不法分子用来进行违法操作而流通于市面上，针对这种情况，审计人员可以通过咨询工商、税务部门，对该单位在工商、税务部门的业务登记情况、企业登记、注销情况来判别发票真伪。

　　2.4、通过查询对其真实性进行识别。对涉嫌伪造的发票，持票人可登录税务网站自助查询或拨打“12366纳税服务热线”查询发票真伪[3]。当需要查询的时候，审计人员可登陆所查发票归属地的税务系统网站，启用发票真伪查询功能，输入发票相关信息便可得到结果;也可以通过拨打12366语音电话，按语音提示输入相关发票信息，语音端将会告知发票的真伪情况;另外，使用手机编写短信发送到12366也可进行查询。有时若金额比较巨大，审计人员可直接到相应税务部门请求鉴定发票真伪的帮助。

　　3、填写不规范发票

　　这类发票的内容、版式等都与税务机关的要求不符。《中华人民共和国发票管理办法》明确指出“不符合规范的发票，不得作为财务报销凭证” [4]。不合规发票的大量使用，使许多伪造的经济业务得以蒙混过关。此类不合规发票的主要鉴别方法如下。

　　3.1、查看税目、纳税人等发票内容是否相符。此外，一些企事业单位为了少缴税可能会套用低税率的税目进行发票的填写，常见的比如以税率较低的建筑发票代替服务发票等。另外，一些单位为了支付较少的税费，故意用错以小规模纳税人的税率进行纳税计算，如一般纳税人销售货物或提供应税服务，一般情况下，相应的增值税税率为17%，另外有些企事业单位为了少缴税也会在低税率纳税人身上动歪脑筋，比如一般纳税人销售货物或提供应税劳务时，在一般情况下，其对应的增值税税率为17%，小规模纳税人则为3%，此时用票单位很可能会套用低税率的小规模纳税人发票。

　　3.2、查看票据的类别。有些用票单位为了达到少缴税的目的，可能会用一些结算单、收据等非正规发票的票据来进行账务处理，而这些单据并不具备发票的功能，不能用来作为记账的原始依据。这一类不合规发票版面、大小、规格等与真发票有很大的不同，审计人员用肉眼就很容易鉴别出来。

　　3.3、查看发票是否填写完整。有些用票单位在取得发票时会要求开票方不填写购货单位、时间、金额等，这使发票具有很大的可弹性，极大的方便了用票单位伪造经济业务，随时、随地、随意金额进行报销。

　　三、整顿医院发票管理取得成效

　　学习掌握普通发票辨别真伪的识别是医院对工作中涉及发票的人员，尤其是对财务、审计人员提出的要求，相关人员必须学习和掌握的一种工作或专业技能，并要求运用好，才能保证假发票不流入到医院，杜绝商家偷税漏税，避免国家遭受损失。

　　我学习发票的相关知识并熟悉掌握后，每年将“发票真伪识别”方法做成课件在医院给财务科、总务科、设备科、基建办、药学部、膳食科、人力资源部、审计科、党办、院办、工会、科教科等相关部门进行培训，还邀请税务局专家“送课上门”。

　　1、识别发票真伪通常有：公众鉴别方法、税务机关鉴别方法、专家鉴别方法。因发票印刷采用专业技术：

　　1.1、防伪纸。发票的发票联、抵扣联使用的是税务系统个性化防伪专用纸，如：广西发票个性化特征为：个性化 “廣西國稅”水印、荧光线、无碳复写纸;

　　1.2、防伪印刷工艺：温变油墨、团花工艺、浮雕工艺、缩微技术;

　　1.3、防“大头小尾”裁剪式普通发票：为防范填开发票时“大头小尾”的行为，在部分平推式通用机打发票、千元版手写发票设计裁剪式发票。

　　2、工作实践中我总结识别发票真伪的方法，归纳为：“一看二摸三照四放大五核对”

　　看：看发票开具单位是否与销货单位相符，票面字迹和印章是否清楚，票面内容是否完整，填写是否符合规范要求，裁剪是否正确等。将发票的发票联顺着光源，可见票面上有“税徽”图案以及手写体的白水印“廣西國稅”。

　　摸：所处的气温在31℃以下时，用超过31℃的热源触摸发票温变区，发票联上 “税徽”图案会由紫色渐变成淡红色;所处气温超过31℃时，发票联放在空调出风口等较冷的位置，发票正面 “税徽”图案会由淡红色渐变成紫色。

　　照：将发票联背面置于荧光源下，可见数条平行荧光线。

　　放大：运用放大镜，对发票联的团花团进行十倍以上的放大，可见 “GXGSFP”微缩字样。

　　核对：核对发票上的印章和开票单位的留存印章是否相符;核对发票金额与实际金额是否一致;核对开票内容：检查发票是否按序号填开，填写项目是否完整，真实，文字是否清楚，是否所有的复印件，打印内容完全一致。

　　3、通过信息手段的鉴别方法[5]

　　电话查询：致电广西壮族自治区国税服务热线12366

　　短信查询：使用手机短信编辑格式编写，发送到12366：FP#纳税人识别号A发票代码A发票号码;FPH#查询号(调试中)。

　　网上查询： 登陆广西壮族自治区国家税务局网站(http://www.gxgs.gov.cn)“发票信息网上查询”界面查询

　　登陆广西壮族自治区地方税务局网站(http://www.gxds.gov.cn)“发票信息网上查询”界面查询

　　4、为维护医院的声誉及经济利益，规范经济票据管理，制定《关于加强对院外经济票据管理的规定》，相关部门对接收的院外发票进行严格审核，防范假发票流入医院，维护财经纪律严肃性，确保医院资金安全，明确各部门责任。

　　4.1、经办科室人员职责：初步辨别付款单位名称是否正确、发票纸质有无异常、项目名称、数量、金额大小写是否相符、销货单位的发票专用章是否相符，经办人核实发票有不符的当即退回出票单位并责成其更正后一周内送达经办人负责追踪落实。

　　4.2、经办科室财务人员及财务科人员职责：发票真伪鉴别，对接到经办科室转交或直接受理发票进行真伪鉴别，如发现可疑或确认为虚假发票时进行截图保存备查。并移交审计科处理。

　　4.3、审计科人员职责:接到财务科移交或抽查复核发票确认为虚假发票时及时截图保存查报告主管院领导，并责成出票单位二周内更换真实合法的发票或出具税务部门的证明材料。如出票单位拒绝执行可按司法程序处理.收到出票单位更换真实合法的发票或税务部门出具的证明材料后在2个工作日内转交财务科相关人员办理帐务手续。并督促检查财务人员执行情况。

　　医院的物资采购应首选讲诚信、有规模的公司。采购前(招标或询价时)必须严格审核供应商营业执照、税务登记证等相关资质，常用耗材和物品应定向采购，签订供销合同，降低虚假发票风险。要求供应商必须提供真实合法的发票。办公用品、医用耗材供应商提供本公司的合法发票样本备存医院财务科和审计科，便于核对鉴别。对于提供虚假发票的供应商，如在指定期限内未能提供真实合法发票的，医院拒付该笔费用。如供应商提供虚假发票，须承担全部法律责任，并赔偿相关经济损失。并将该公司列为不诚信“黑名单”，视情节终止业务往来关系1—2年。医院定期组织采购、财务、审计等相关人员进行学习培训，掌握辨别真伪发票的科学方法，不断提高辨别真伪能力。我院加大对发票的监管力度，运用以上鉴别发票的方法，近三年来，查出违规使用假发票涉及上海、湖南、广西等地的20多个供应商，约4000多万元，及时纠正并制止，规范法制经济市场，杜绝商家偷税漏税，避免国家遭受损失。

　　四、结束语

　　利用不合规发票进行报销列支的问题，政府部门大力整顿与宣传后依旧不能杜绝此现象，其原因无非就是不合规发票不仅可以带给开票方好处，也能带给用票方利益，即所谓的双方利益“双赢”，商家借此机会招揽客户而且用票单位也能凭此瞒天过海，浑水摸鱼;其次企事业单位领导的没有严格把关，自律意识不够强，此类问题的发生多数情况是领导授意或平时睁一只眼闭一只眼而造成的;另外是相关部门监督检查不到位处理处罚的力度不够强;最后也有财务、审计人员的实践经验不够充足，鉴别不合规发票的技能不够熟练和高超。

　　在这方面，有关部门应完善法律法规，加强日常管理，加大宣传力度;企事业单位应当遵纪守法，加强意识，认识到使用不合规发票的危害;财务、审计人员应该加强自身职业素质，强化审计技能，多学习鉴别不合规发票的方法，这样才能更好地完成审计监督工作，减少甚至是杜绝使用不合规发票的现象，促进经济社会的良好发展。