【摘要】文章就新医改形势下，内部审计机构如何开展医院业务收入的审计与监督，确保医院业务收入安全、完整入库，促进医疗卫生事业健康的发展进行了分析。着重对业务收入内控制度、动态收入、静态收入、票据管理等五个关键点节的内部审计方法进行了探讨。

　　【关键词】医院业务收入 内部审计方法 安全、完整

　　医院业务收入是补偿医疗活动中各项支出和耗费的来源，是医疗事业维持和发展的重要基础。医院业务收入的特点是内容项目多，资金流入量大，涉及经办人员多，管理难度大。极易发生贪污、挪用、徇私舞弊等经济案件。为此，加强医院业务收入的内部审计与监督，是防止医院业务收入流失，杜绝违纪违法行为，确保医院业务收入安全、完整、促进医疗事业健康发展的有效保证。笔者就医院业务收入如何从管理制度、动态收入、静态收入、票据管理、收入管理考核等关键环节为切入点，对业务收入内部审计的方法作一初浅的探讨。

　　一、业务收入内控制度的内部审计

　　制定较完善的医院业务收入内控管理制度，是保障医院业务收入安全、完整的重要措施之一。收入内控制度审计应从以下两方面入手：

　　1、收入内控制度健全性、完整性和有效性的审计

　　审核是否依据财政部、卫生部颁发的《内部会计控制规范》、《医疗构机财务会计内部控制规定 》、《事业单位财务规则》、《医院财务制度》、《医院会计制度》等法规之规定，结合本单位的实际，建立健全《医疗收费管理制度》、《医院收入控制流程》、《预收医疗款管理制度》、《收入稽核管理制度》、《票据管理制度》、《现金银行存款管理制度》、《现金盘点制度》、《退费管理制度》等收入内部控制管理制度。审核这些制度各个关键点是否环环相扣，不留关健控制点，使其收入内部控制管理制度具有健全性、完整性和有效性，确保业务收入的安全与完整。

　　2、收入内控制度的测评

　　测评收入内部控制管理制度是否存在收费环节各个风险的可能性。其测评重点为：

　　(1)授权批准制度。未经授权不得接触收费工作，明确被授权人的权限、责任和相关控制措施，被授权人应在管理权限范围内进行收费，不得超越授权批准权限。

　　(2)不相容岗位分离制度。应确定哪些岗位为不相容岗位，如：收费岗位与做收入日报表岗位、收费岗位与内部收费管理岗位、出纳与会计岗位、收费岗位与收入核算会计岗位，收费岗位与票据管理岗位等。明确规定各个岗位的职责与权限，使不相容岗位之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。

　　(3)轮岗制度。收费岗位实行轮岗制是收费内控管理的重要内容之一，建立科学合理的轮岗制度不但有助于人才培养，促进收入内控管理工作有效开展，更可以发现漏洞，规避风险，保证业务收入安全与完整。

　　二、动态收入的内部审计

　　1、医药价格政策执行情况的内部审计

　　严格执行国家医疗服务、药品价格政策关系到患者、医院的切身利益和医院在社会上的公共形象，其重要性不言而喻。内部审计应从以下几个方面着手：

　　(1)审核是否建立价格管理两个“3”。即建立价格管理工作流程、价格调整维护流程、价格服务收费信访流程、《医药价格管理制度》、《价格信访投诉管理制度》、《医药价格自查管理制度》。

　　(2)审核是否合理合法组织收入。严格执行医疗服务价格目录和药品价格政策，并实行明码标价。严禁分解收费，重复收费，变相收费。同时应做到应收则收，应收不漏。

　　(3)审核电脑收费系统内价格库是否实行锁定管理。除专职医药价格管理员外，他人一列无权更改。收费或记账时只能输入药品或服务项目的内容和数量，由电脑自动根据数量和单价计算收费金额。由专职医药价格管理员负责日常电脑价格管理系统监控工作，发现问题及时纠正。

　　(4)审核科室是否设置兼职医药价格管理员。兼职医药价格管理协助专职医药价格管理员负责本科室医药价格管理：一是对病人住院期间发生的医药费用进行复查审核，起到医药价格管理 “事前监督”的作用;二是对病人出院前的费用审核，起到医药价格管理“事中监督”的作用;三是对出院病历进行抽查审核，起到价格管理“事后监督”的作用，切实维护患者与医院的利益。

　　(5)审核是否建立价格管理奖惩制。对于正确掌握和严格执行医药价格政策、依据医药价格变动政策及时调整、平时自查发现收费问题能及时纠正的科室或个人给予一定比例的绩效工资奖励，反之，给予一定比例绩效工资的扣罚。

　　2、收费源头的内部审计

　　门诊、住院收费处是医院业务收入收费的源头。医院90%以上的收入来源于门诊、住院收入，加强收费源头的内部审计是重要的内控关键点之一。内部审计应加大力度给予关注，并实行日常内部审计与定期专项内部审计并举，确保医院业务收入安全、完整入库。收费源头内部审计的关键点为：

　　(1)源头内控的审计。审核门诊、住院收费处人员岗位是否实行账、钱分开管理，即收费岗位不能兼做日报表，做日报表岗位不能兼做收费;门诊、住院收费处负责人是否履行监督与复核职责，并签名以示负责，从收费源头第一关实现内控管理。

　　(2)核查电脑收费系统是否存在设计的缺陷或电脑收费系统操作权限设置的缺陷。如电脑系统是否存可以重复打印门诊收费专用收据等情况。

　　(3)现金盘点的审计。对各收费人员实行现金盘点制，具体审核方法为：电脑系统现金收入合计数-备用金-PS机收入数是否等于实盘现金数。

　　(4)收入结算起止时间的审计。审核所有门诊、住院收入(包括医保收入和银行刷卡收入)，每位收费员是否按制度规定的结算起止时间执行。

　　(5)收费员备用金的审计。审核是否建有门诊、住院收费岗位零钞备用金额度管理制度，并根据医院业务实际收入情况，随时提出调整备用金额度的审计建议。

　　(6)住院预缴款的审计。当日预收住院病人的预缴款是否做到及时、全额入账和有否存在坐支现金现象;住院预缴款是否实行两级审核制，即收款员、收费处负责人的审核。

　　3、退费管理的内部审计

　　退费事项日常会时有发生。加强对各项退费管理的审计，是堵塞漏洞，防止医院业务收入流失的重要手段之一。退费审计的切入点为：

　　(1)门诊退费流程的审计

　　药品退费流程：医生开出退药处方-药房入库工开出人库单-收费处负责人审核签名-病人或病人家属签名-收费员退款。

　　医疗服务退费流程：检查、门诊手术、治疗科室开出退费通知单-相关科室授权人审批-收费处负责人审核签名-病人或病人家属签名-收费员退款。

　　(2)住院退费流程的审计

　　住院病人出院前、后药品退费流程：出院前，医生开出退药通知单-药房入库并开出入库单-收费处负责人审核签名-病人或病人家属签名-收费员退款;出院后，相关部门开出退药通知单-药房入库并开出入库单-相关科室授权人审批-收费处负责人审核签名-病人或病人家属签名-收费员退款。

　　住院病人出院前、后医疗服务退费流程：出院前，检查、住院手术、治疗科室开出退费通知单-相关科室授权人审批-收费处负责人审核签名-病人或病人家属签名-收费员退款;出院后，相关部门开出检查、手术、治疗等退费通知单-相关科室授权人审批-收费处负责人审核签名-病人或病人家属签名-收费员退款。

　　重点审核门诊、住院处退费的事项是否按上述规定的流程办理退费手续，发现有薄弱环节应及时提出整改的审计建议。

　　(3)住院款退费的审计

　　已办理入院手续因故而又未住院的退费事项时有发生，审核是否有所在科室医生或负责人出具未住院的书面证明;审核是否附有原办理的入院通知单;审核是否有收费处负责人签字(授权限额以上的退费是否经财务、分管院长的审批);审核是否有病人或家属收到退款的签名及通讯、居住地址。

　　(4)退费审核控制的内部审计

　　审核退费各流程手续是否到位及单据的齐全。收入日报表是否附有退费通知单、原收款票据、药品入库证明等纸质资料;审核授权限额以上的退费是否经财务、分管院长审批。

　　三、静态收入的内部审计

　　1、收费处日报表收入核对的内部审计

　　(1)审核日报表收入与信息系统财务原始数据核对情况。门诊、住院收费处是否建立每天日报表收入与HIS系统财务原始数据核对的制度以及日报表收入与HIS系统财务原始数据核对记录，并与HIS系统财务原始数据进行核对。

　　(2)审核住院病人预缴款核对表。按规定的结算起止时间，审核每天《住院预缴款收入报表与电脑收费系统预缴款数核对表》、月底《住院预缴款收入汇总表与未出院病人预缴款明细核对表》;审核住院收费处上报财务科《预缴款明细汇总表》与会计账面预缴款金额数核对记录。

　　2、财务科日报表收入核对的内部审计

　　(1)审核出纳员是否每天对门诊、住院收费处上报的门诊、住院日报表各项收入金额及银行缴单收入进行核对的记录，并审核是否按规定签署“核对无误” 稽核结论，以示负责。

　　(2)审核票据管理员是否按职责规定对门诊、住院日报表收入的各项内容进行再次稽核情况;审核日报表所附的所有收入票据、票据退款、票据作废、预缴款收退的金额进行稽核的记录，并审核是否按规定签署“核对无误” 稽核结论，以示负责。

　　(3)审核会计人员是否按规定每季对门诊、住院日报表的收入与HIS系统财务原始数据进行核对记录，并审核是否编制核对汇总表，并按规定签署“核对无误” 稽核结论，以示负责。

　　四、收费票据及印鉴管理的内部审计

　　票据管理审计的内容为：收款票据实行统一管理，即票据购买、票据保管、领用、收费票据退款、票据核销、保管、销毁等。

　　1、票据统一管理的内部审计

　　(1)票据统一管理的审计。审核所有收款收据是否由医院财务部门统一管理，统一办理购买、印刷、领用、核销、存根保管等，其他业务部门不得购买收款票据，出纳员不得兼管或核销工作。

　　(2)票据申购的审计。审核票据管理员是否根据前期票据使用情况，按品种编制票据购置计划，并根据购置计划向财政部门办理申购手续。若存在盲目购买票据现象，应提出审计建议。

　　(3)票据保管理与领用的审计。是否设立票据登记簿，票据管理员是否将申购的票据及时在票据登记簿上详经登记购入日期、名称、起止号码、规格及数量并注明购入渠道;审核收费部门是否按票据品种分设“票据领用、核销登记薄”，登记薄设置是否科学、合理、完整;收费人员是否规范使用票据，按号码顺序填写、收费项目内容是否真实、完整;审核是否有非收费部门领用或外借使用等情况。

　　2、票据退款、作废的内部审计

　　(1)收费票据退款的审计。(与退费管理审计相同，略)。

　　(2)收费票据作废的审计。收费票据因故作废时，是否有当事人在原票据上书写作废原因和科室负责人审核签名;审核所作废的原收费票据一式几联是否齐全;审核授权限额以上的退费票据是否经财务、分管院长审批。

　　3、票据核销、保管、销毁的内部审计

　　(1)审核票据管理员是否依据《收入退费、作废管理制度》、《住院预缴款收、退管理制度》、《收入稽核制度》的规定，对各种交回的收费票据进行稽核，并在《收入复核报表》上签署“相符” 稽核结论，以示负责。

　　(2)审核票据存根是否及时进行销号，登记成册，按年、月份有序存放保管。

　　(3)审核票据管理员是否每月实行收款票据购、领、存报告制度和各收款票据使用人员分户的领、销、存的报告制度。

　　(4)审核票据管理员是否把所有空白票据存放在专用库房保管，收费人员手中使用的各类空白票据是否加锁保管。

　　(5)审核票据销毁管理。收款票据存根联保管期满时，票据管理员是否及时向上级财政部门提出销毁的书面报告，并请财政部门派人对票据存根清单、票据存根数量核对及并签名及收款票据现场销毁监督;票据存根销毁清单是否存入档案室作永久性管保。

　　4、收费印鉴管理的审计

　　审核是否建立收费印章启用、作废、专人专管管理机制;刻制收费专用章是否编号;每位收费员是否使用固定编号收费章;收费印章记录是否一式两份留存财务科、收费处备查。

　　五、收入管理考核的内部审计

　　收入管理不考核等于零。只有通过考核才能发现收入内控管理是否存在薄弱环节或安全隐患，才能及时纠正与完善收入内控管理环节。对收入管理考核的内部审计是内部审计机构履行再次监督的职责，使其收入管理考核内容进一步得到完善。

　　1、审核考核主要内容

　　(1)是否收入业务不相容职务混岗现象。

　　(2)授权批准手续是否健全，是否有存在越权审批的行为。

　　(3)价格政策的执行是否符合规定，是否存在收入流失的现象。

　　(4)收入是否及时、完整入账。

　　(5)退费手续是否齐全，退回药品是否及时入库。

　　(6)收据领用手续是否完整，核销手续是否严密，库存管理是否安全。

　　2、审核考核原始记录

　　(1)审核是否建立考核记录制度。

　　(2)审核考核原始资料。审核是否有详细的收入管理考核记录，对发现收入管理存在安全隐患或薄弱环节是否有具体的整改措施及跟踪整改情况的考核记录。

　　(3)整改措施落实情况审核。实地审核考核中发现的收入安全隐患或薄弱环节的整改措施是否真正得到有效的整改落实。

　　六、内部审计的建议

　　内部审计建议的目的是进一步规范收入内控管理行为，保障医院业务收入安全与完整。内部审计建议应从以下两个方面着手：

　　1、存在问题的内部审计建议

　　(1)找查原因分析。通过对上述医院业务收入内控管理五个方面内容的内部审计，对审计中发现的或缺陷或隐患及审计证据，要进行逐个逐项查找原因分析，然后提出改进和纠正的审计建议。

　　(2)审计建议坚持“4”个性。即针对性、可操作性、可行性、建设性。审计整改建议定要体现针对问题强，具有可操作性，更是要有建设性。完善内部收入控制管理制度，把存在各种收入安全隐患及时消灭在萌芽之中。

　　2、表彰和奖励的审计建议

　　(1)收入内控管理成效显著。对于医院业务收入管理各个环节内控有效、操作流程规范，业务收入安全、完整取得显著成效的科室或个人提出表彰和奖励的审计建议。

　　(2)表彰和奖励形式。以精神鼓励和物质奖励相结合，视其取得成效而定，或通报表扬或奖励一定比例的绩效工资或作为加工资、晋升职务的条件之一。树典型、促后进，使医院业务收入内控管理工作更上一层楼。

　　综上所述，内部审计应抓住业务收入管理各个内控关键点，从内控管理制度、动态收入、静态收入、票据管理、收入管理考核等关键点进行内部审计与监督。并要充分利用现代信息管理手段，提高业务收入审计与监督的工作效率，发挥内部审计与监督的作用，保障医院业务收入的安全与完整，促进医疗卫生事业健康的发展。