【内容摘要】：任中经济责任审计是经济责任审计的一个重要组成部分，相比离任经济审计，更加关注领导干部履行经济责任的过程和效果，是在离任审计基础上的创新和发展。对医院院长在任职期间进行有计划常规性的经济责任审计，将本应在离任时的经济责任审计在其任期内分段实施，能够起到将审计监督关口前移，突出提醒、教育、规范和促进的作用，使医院领导干部能够自觉接受监督，按照制度、程序开展各项经济活动，促进医院经济的健康运行。

　　【关键词】： 经济责任审计 任中经济责任审计 政府采购 国有资产 内部控制 廉政建设 审计监督

　　经济责任审计是指国家审计机关(内部审计机构)通过对领导干部任职期内的地区、部门、单位财政财务收支以及相关经济活动真实、合法、效益的审计，来监督评价和鉴证其经济责任履行情况的行为。2010年10月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》(中办发[2010]32号)，进一步健全和完善了党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计制度。如何进一步解放思想，更新观念，拓宽领导干部经济责任审计工作路子，加大工作力度，提升工作成效，充分发挥其在干部监督管理、党风廉政建设和经济社会发展中的重要作用，笔者认为在现有的离任经济责任审计基础上开展阶段性的任中经济责任审计能使审计监督的作用持续性发挥。

　　任中经济责任审计是经济责任审计的一个重要组成部分，我们通常开展的离任经济责任审计是在领导干部退休、调动时进行的，即先离任后审计，这样虽然可以查处领导干部任职期间存在的经济及决策的问题，但是由于审计的内容多是既成的事实，所以开展的经济责任审计也只具有事后监督的功能，丧失了全程控制的作用。实践证明，任中经济责任审计可以克服离任经济责任审计时效滞后的弊端，更加关注领导干部任期内履行经济责任的过程和效果，防止领导干部由于在同一岗位长期任职而缺少经常性的审计监督，一些小问题逐渐演变成大错误的发生。针对医院，对院长在任职期间进行有计划常规性的经济责任审计，即将本应在离任时的经济责任审计在其任期内分段实施，可以将审计监督关口前移，突出提醒、教育、规范和促进的作用，加强审计对经济活动的全程控制。

　　一、开展医院领导干部任中经济责任审计能更好的发挥审计事前预防事中监督的实效

　　随着医药卫生体制改革不断地深入进行，医院的经济运行所面临的环境越来越复杂，作为医院的审计部门，肩负着为医院经济运行保驾护航的职责，在开展审计项目时应协助医院领导更好的履行经济责任，促进医院实现预定的发展规划，推进和保障卫生事业的健康发展。

　　任中经济责任审计可以从建章立制、加强内部控制、规范管理等方面及时提醒领导干部，及时发现管理薄弱环节，堵塞漏洞，降低不安全隐患风险，在事前预防和事中进行监督，能够更好的发挥审计预警和预防作用，有利于帮助领导干部更好的履行经济责任，增强领导干部作为权力行使者的责任感，提高依法执政的水平和能力。从源头上预防和治理腐败，促进党风廉政建设。同时，也为上级主管部门客观评价和考核领导干部提供了参考依据，拓宽了干部监督管理渠道，不断优化人才配置。

　　二、任中经济责任审计的内容重点

　　任中经济责任审计的内容应结合医院经营的自身特点，围绕医院领导干部任职一段时期内有关重大建设项目、重要投资事项以及其他重大财政、财务收支活动的决策、监管和执行情况，评价领导干部是否贯彻执行国家重要经济决策，履行经济责任的管理决策活动的过程和结果是否具有真实性、合法性和效益性，主要经营业绩的完成情况，相关的内部控制管理制度建立与执行情况，遵守有关廉洁从政的规定等。

　　(一)执行国家、卫生部经济政策，重要经济事项集体决策制度

　　国家财政对卫生事业投入大量资金，因此维护医院资产安全完整，促进国有资产保值增值是医院领导干部需履行的重要职责。通过对经济决策事项的内容是否合法，经济决策过程是否科学合理，经济决策执行是否规范民主的审计，检查领导干部是否存在个人专横独断，违反民主科学决策程序，导致经济决策失误，造成重大损失浪费等情况。

　　2003年我国颁布实施《政府采购法》规定:各级国家机关、事业单位和团体组织，使用财政性资金采购依法制定的集中采购目录以内的或者采购限额标准以上的货物、工程和服务的行为应当执行政府采购。政府采购应当严格按照批准的预算执行。财政部门每年制定集中采购目录，采购人采购纳入集中采购目录，采购项目必须由集中采购机构(政府采购中心)代理采购，采购未纳入的项目可以自行采购。

　　我市近年来逐步扩大政府采购范围，要求各部门、各单位制定政府采购预算并按规定属于纳入政府采购目录的大额支出必须实行政府集中采购。目前医院药品采购实行的是政府集中采购制度，药剂科管理部门每月按药品需求通过政府采购网进行药品的集中采购，一些医疗耗材如高值耗材也要求必须在网上进行采购，患者使用的药品、医疗材料在产品质量安全和价格都有了保障，同时也降低了由于市场的不正当竞争给患者带来的损害。

　　随着医疗市场的发展，近几年各医院基本建设项目较多，其中以财政拨款项目和医院自筹资金相结合形式居多，因此，任中经济责任审计必须对这些事项予以关注，查看工程立项、可行性研究、招投标文件、合同签订、工程概预算、及竣工验收结算审计等。常见的问题主要是基本建设程序不合规，包括未批先建，重大设计变更未按规定报原初步设计批复部门审批，以及搞边勘察、边设计、边施工的“三边”工程等。医院在执行过程中可能会存在着采购无预算、规避公开招标和违规自行采购等现象，若发现医院领导干部违反工作程序，擅自决策，项目在决策前未经过可行性论证，不履行法定程序，导致损失浪费的问题，任中经济责任审计可以及时发现，并向领导干部及上级主管部门提出，督促其整改，促进医院重大经济活动照章办事。

　　(二)结合内部控制评审，评价国有资产安全保值增值情况

　　国有资产保值增值是领导干部管理能力的综合体现，医院内控制度是医院经济健康运行的基础，有控则强，失控则弱，无控则乱，因此内控制度建立及执行有效与否，直接关系着领导干部履行经济责任，保持国有资产保值增值能力的强弱。通过审计实践，笔者认为将内部控制评审与考核国有资产保值增值结合起来同时进行，可以得到事半功倍的效果，二者在涉及的内容范围互有联系，同时进行还可以弥补审计人力资源的不足，节约审计时间。

　　按照《行政单位国有资产管理暂行办法》、《事业单位国有资产管理暂行办法》的有关规定，各单位应当严格国有资产登记制度，建立实物资产管理的岗位责任制度，购置和处置的报批制度，固定资产定期盘点制度。对实物资产的验收入库、领用、发出、盘点、保管及处置等关键环节进行控制，防止各类实物资产被盗、毁损和流失。按照财政预算和财务核算制度，进行国有资产核算和管理。确保国有资产安全完整，推动资产的合理配置和节约有效使用。涉及到医院的国有资产包括固定资产、药品、库存物资、货币资金等。

　　1、医院的固定资产是国有资产的主要部分，除新建基础建设项目外，一般情况下设备是审计的重点，在经济责任审计程序中必须核实设备的真实性，可向财务和设备管理部门索取设备总额和固定资产清点表，同时下发有关固定资产的内部控制调查表要求设备部门填写，根据调查表的反馈情况评价有关固定资产的各项管理制度是否健全，同时进行设备的抽查盘点，实地验证各项控制制度是否执行有效。同时，应查看医院的会议纪要和记录，根据医院制订和下发的各种决策文件，查看有关设备购置的政府采购档案等。

　　2、药品和库存物资同样可采取内控调查表和抽盘相结合的形式。通过取得的清点表关注是否存在库存量过大，长期占用资金的情况，若有必需查明原因。

　　3、医院的货币资金包括现金、银行存款，是医院国有资产中流动性极强的项目。货币资金审计首先看其内控制度是否健全，主要包括不相容的职务分离、收付款凭证的稽核制度、对帐制度、空白支票的收、发、保管制度等。医院设有门诊挂号收费、住院结算等收费服务窗口，收费员每天都要收取大量现金，有必要对其进行临时性的抽查盘点，以证实货币资金管理的安全控制。银行存款要查看所有的银行账户，并与总帐进行核对，看其记录是否真实，有无长期未清理的款项，特别要逐一核实未达账项内容的真实合法性，防止出现挪用公款、私设小金库等违法违纪行为。在审计实践中，根据银行对帐单曾发现一些款项已支付，但迟迟不报账的现象，经查是部分工程设备分期支付的合同款，由于合同未签订或延迟签订以及部门管理人员的其他原因造成的，财务部门缺少必要的合同与发票凭证无法下账，造成了银行账面长期挂帐，反映了货币资金内控制度的欠缺与管理不到位等问题，同时医院的资产负债没有真实完整的反映于财务账面。

　　(三)评价财政财务收支的真实性、合法性、效益性

　　通过对医院财政财务经济指标的测算，评价领导干部任期内是否有效的利用了各种资源，是否合格、高质量的履行了经济责任，真实地考核一个领导干部的执政经营管理能力。通常情况下，任中经济责任审计可以每2至3年搞一次，特殊情况下如拟提拔任用或反映问题较突出和有重点举报线索的则按需要开展。具有医院行业特点的评价指标体系如下：

　　1、预算执行情况

　　可以选取任期内各年度预算收支与实际执行进行对比，分析制订的预算计划是否可行。如下表：

　　年度预算收入实际收入预算收入完成率预算支出实际支出预算支出完成率

　　××年

　　××年

　　2、任期内资产、负债、净资产状况

　　可参照医院会计报表根据需要做一个任期期初与期末资产负债平衡简表予以反映。

　　3、任期内收入、支出、结余增减情况

　　可参照医院会计报表根据领导干部任期几年做一个有关医疗药品财政收支结余简表，并做出增减比较。

　　4、主要经济指标完成情况

　　现在医院经营要发展，不仅要求医院领导干部在任期内开展的经营活动能够维护国有资产保值，更重要的是如何增值，因此衡量国有资产保值增值是评价领导干部经济责任的首要指标。对于医院这一特殊经营行业，病床使用率、病床周转率和出院者平均住院天数能够有效的反映出医院医疗技术水平以及各部门协调运营管理的重要指标。而门诊人次增长率、出院人数增长率和每门诊人次收费水平、每住院床日收费更能够直接反映出医院发展能力强弱。资产负债率目前整个卫生系统大多数医院都偏高，这与卫生体制与各医院经营管理多方面都有关系。资金自给率是衡量医院自身创造的收入能否满足支出需要的指标，它剔除了财政专项对医院的资金弥补作用。药品收入占医药收入比重是近年来卫生系统考核医院经营能力的新指标，若比重过高如超过50%，医疗收入相比之下比重偏低，则反映了医院存在以药养医的普遍问题，医院的技术水平需提高，或者应开展技术含金量高的医疗项目。以下是可供医疗单位参考的经济评价指标：

　　一、资产保值增值能力四、医院发展能力

　　固定资产原值增长率门诊人次增长率

　　净资产增长率出院人数增长率

　　国有资产保值率每门诊人次收费水平

　　二、资产运营管理能力每住院床日收费

　　应收帐款周转率五、资金管理及经营管理能力

　　药品周转率资金自给率

　　固定资产周转率药品收入占医药收入比重

　　总资产周转率抗生素占西药收入比重

　　病床使用率人员支出占业务收入比重

　　出院者平均住院天数人员支出占业务支出比重

　　病床周转次数职工年人均业务收入增长率

　　三、偿债能力职工年人均业务支出增长率

　　流动比率收入收益率

　　资产负债率净资产收益率

　　负债增减率累计结余增长率

　　(四)领导干部个人廉政情况评价

　　根据审计调查中了解掌握的情况，分析领导干部在任职期间在财政、财务收支、重点工程项目建设等经济活动中，有无违反国家法规的行为;有无弄虚作假、虚报浮夸，造成经济损失的情况;有无利用职权为自己或他人牟取非法经济利益;有无违规购买住房、公款旅游、配置交通工具等;是否存在贪污挪用公款、侵占国有资产等违反廉洁自律规定的行为，并对照领导干部廉政建设的有关规定进行评价。

　　任中经济责任审计是在离任审计基础上的创新和发展，将审计监督的关卡前移，更具有时效性，违法问题早一点发现，损失也能早一点避免。综上，以健全机制、完善制度为目标的任中经济责任审计在保障领导干部权力阳光运用方面能够有效的发挥着审计的“免疫系统”功能，使医院领导干部能够自觉接受监督，按照制度、程序开展各项经济活动，促进医院经济的健康运行。