【摘要】本文就审计质量控制在内部审计中的必要性和重要意义,以及审质量控制在医院内部治理和风险管理中的作用进行阐述,并提出审计质量控制在医院内部审计中运用的对策,以便更好的促进审计质量控制在医院内部审计中的运用。

　　【关键词】质量控制 风险控制 审计监督 审计范围

　　内部审计质量控制是指内部审计机关为实现审计目标，规范审计行为，明确审计责任，确保内部审计质量符合内部审计准则的要求而建立和实施的控制政策和控制程序的总成，它是内部审计机关和内部审计人员对自身活动进行控制的自律行为，它贯穿于审计实施程序的各个阶段。为了提高资金使用效益，降低工程造价，防止损失和浪费，避免与施工单位在基建审计中发生纠纷，我们更加要注重内部审计质量控制，当好医院的经济卫士。

　　近年来，随着医疗改革的深化，我国医疗服务的市场化程度越来越高，医院竞争日益激烈，医院的管理模式也正在发生巨变，一个“管理挑战”的医院管理时代已经来临，现在企业管理的理念正全面导入到医院管理中。内部控制体系是一个自动预警和维护系统，是医院有效的管理工具，规模越大的医院，其作用就越明显。实施内部控制审计，可以对医院的内部控制状态、内部控制水平和内部控制机制是否发挥作用等方面进行检查，从而为改善控制、提高管理水平起到促进作用。

　　随着医院医疗改革的不断深入，加强医院内部经济管理显得越来越重要，这些给内部审计带来了新的问题，提高内部审计质量，改进内部审计管理，加强内部审计质量控制十分重要。

　　现就如何搞好内部审计质量控制谈以下几点思路：

　　一、内部审计控制的必要性

　　加强审计质量控制关系着内部审计功能的实现效果好坏。审计准则规定了审计工作所要达到的质量标准，审计质量控制就是由审计准则直接导出的 “为了确保审计工作符合审计专业标准和工作规范而制定的方针和措施”，它通过对各控制环节的有效管理，分层次实施审核、监督和责任追究使审计工作质量得以全面提高，其直接目的是为了增强审计工作的可靠性、准确性、合理性、效益和效率性，更好的达到审计目的，实现审计职能。审计质量是审计工作的生命，它直接影响到审计监督作用的发挥水平，强化审计质量控制是提高审计质量的保证，它涉及审计的各项工作，贯穿于每个审计项目的全过程，审计质量控制的好坏，成为衡量全部审计工作优劣的标准。

　　内部审计新定义和职能转化需要加强内部审计质量控制。内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于增加价值和改进组织的经营。它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、风险控制以及管理过程的有效性，帮助组织实现其目标。强化质量控制审计立项环节以确保其重要性、针对性和可行性，保证审计立项不偏离企业的经营目标，为增加价值服务。同时加强质量控制中的技术支持和信息技术更新以便实现内部审计部门在技术条件上与各部门成功“对接”，更好的配合达到共同目标。

　　二、医院内部审计控制存在的问题及现状

　　(一)医院内部审计控制存在的问题

　　1、控制环境基础薄弱

　　控制环境是内部控制的基础,直接关系到医院内部控制的执行和贯彻,它的好坏直接决定着其他控制能否实施或实施效果的好坏。主要包括医院经营者的道德观、价值观、经营理念、素质和能力;医院组织机构;各种规章制度;信息沟通体系;业绩评价机制等。目前医院控制环境基础薄弱主要表现在以下几个方面。

　　组织机构设置不合理。目前,医院机构设置仅考虑到行政管理上的方便,而没有注意到机构设置的合理性,导致管理层次多、机构职能重叠、工作效率低下等。另外,在组织机构设置中,比较重视纵向的权利与义务关系,而对横向的协调重视不够,导致同级各职能部门间缺乏必要的交流,信息沟通不灵敏,协调性差,进而影响医院内控的成效。

　　2、医院内部审计制度不健全

　　这主要表现在两方面：一是企业领导对内部审计不重视，即使有些企业已设立了内部审计部门，但审计工作仍没有成为企业的内在需要，这是因为企业对内部审计所具有的各种管理、服务不理解。二是企业没有建立有效的内部审计管理制度，缺少事前的审计计划、事中的审计程序、报告期的审计复核，审计工作底稿也不完整，造成审计复核、审计质量控制无从入手。并且内部审计的独立性不够，内部审计的服务对象是医院经营者,而内部各职能部门都是在经营者的直接领导下开展工作,其各项经营管理行为尤其是重大行为大多在他们的授权下进行,在这种情况下,内部审计无法真正履行其职能。

　　3、审计人员的知识面限制了审计范围

　　目前，我国内部审计主要存在于财务会计方面，但随着对内审质量要求的提高，需要内审涉及单位的各个方面和个环节，但是审计人员因受专业限制不可能对单位业务的各个方面都很了解，这就导致内审在自行开展一些专业性很强的内部审计时就很难保证其审计的深度达到企业所需要，结果的公正性必然受到质疑。

　　(二)医院内部审计控制的现状

　　1、内部审计部门风险性大

　　内部审计部门在评价医院内部控制的有效性以及提出改进建议方面起着关键作用。然而，多数医院的内部审计部门只设置相应机构，配备了一两个审计人员，不具备相对独立性，院领导也不赋予其相应权力，更谈不上追查异常情况以充分发挥审计监督、评价、防护的作用。

　　2、审计人员素质提高速度不及业务发展的速度

　　主要表现在审计人员长期忙于做具体的审计业务，企来很难保证定期对内审人员进行必要的培训，而随着市场竞争的加剧企业发展是突飞猛进，不及时对内审人员进行培训提高其综合能力，就很难保证内审人员的专业水平能附合企业发展所需，而审计人员的综合实力往往决定了审计结果的质量。

　　三、加强医院内部审计质量控制的对策及措施

　　1、加强对医院内部基建大修前期的参与。能为领导决策提供依据。基建修缮工程关系到医院的长远发展，如果医院基本建设的决策没有形成程序化、规范化的流程，没有很好结合业务发展的需要，势必导致一定的资源浪费。对于医院内部基建大修前期的参与，能为单位领导在基建投资决策中提供合理的审计意见。并且能够有效避免施工单位在竣工结算时虚报工程量与价格，导致结算价格虚高的情况，合理节约医院经费。

　　2、建立适合医院的内部审计工作底稿。首先,医院要结合自身的实际情况,建立成本费用管理的组织体系和考评体系,把成本费用管理纳入医院的日常工作范畴。各成本责任中心根据成本管理机构下达的成本指标,要结合工作量和相应的固定费用、变动费用等情况,将指标落实到人,并采取奖罚措施,以达到成本控制的目的,提高医院的社会效益和经济效益。

　　3、加强内部审计监督管理。法规是审计人员的依据，完善内部审计机制，按照国家审计的有关规定，制定内审人员的岗位责任制、审计工作计划，审计工作程序等相关的、可供操作的内审制度，使医院内部审计工作有章可循、有法可依，走上规范化、制度化的轨道。同时，制定内部审计职业准则和道德规范，规范内部审计人员的行为，明确内部审计的职能和权限，在审计部门内部建立严格的考核制度，并依据工作业绩和工作标准，对审计工作质量执行量化考核，从制度上保证医院内部审计工作的顺利开展

　　4、提高医院审计人员的素质。内部控制是一项系统工程,涉及医院经营运行的各个环节,执行者的素质关系到内部控制的成效。(1)医院应物色专业素质高、道德修养好和具有责任心的人去承担会计、审计等工作;(2)加强宣传教育,使所有执行者充分认识内部控制的重要性;(3)定期组织业务培训,搞好后续教育,不断提高他们的适应能力和工作水平。

　　5、发扬优秀的审计人员职业道德。审计人员必须遵守职业技术准则和职业道德准则，不断提高自身的职业能力和所提供服务的质量，尽自己最大的可能履行社会赋予的职业责任。要加强审计职业道德规范和廉政制度的宣传与普及，让审计人员像熟记财经法律法规和行业财务制度那样，熟记审计职业道德规范和廉政制度规定，加强正面教育和引导，隆重表彰和大力弘扬审计系统自觉遵守职业道德规范和廉洁自律的人和事，动员全系统的人员向好人好事学习，发挥典型示范作用。

　　四、围绕医院中心工作，进一步提高内部审计工作质量

　　随着市场经济的进一步发展和医疗体制改革的不断深化，医院内部审计工作显得更加重要。判断医院内部审计工作质量的高低，就是看其对时间机构目标的帮助程度。只有围绕这个目标，从项目选定、项目实施、建议落实三个环节来把握，让三个环节协调运行，各自达到预期目的，医院内部审计工作质量才能得到保证。

　　(一)科学选定项目是保证内部审计工作质量的前提

　　为了达到全面提高医院的经营和管理水平，实现优质、高效、低耗、规范管理的内部审计目标，立项过程中应抓住主要矛盾，按事情的重要程度编排优先次序。所以审计项目应是在对可能影响内部审计目标实现的风险进行评估的基础上，根据风险的优先次序及重要水平来确定，保证高风险的审计客体能够优先得到审计。

　　(二) 加强项目实施过程的管理是保证医院内部审计工作质量的核心

　　项目选定后，接下来就是实施所选定的内部审计项目。实施过程包括三个阶段，分别是审前准备阶段、现场审计阶段和内部审计报告阶段。内部审计报告的问题及意见、建议部分是重点。对发现的问题，内部审计人员要与被审计部门共同分析成因以及影响，一起探讨改进的措施，提出加强管理、堵塞漏洞、挖掘潜力、讲求效率的意见和建议。

　　(三)提高内部审计工作底稿质量，是高质量审计报告的最有力保证

　　质量是内部审计的生命。高质量的审计工作底稿无疑是高质量审计报告的最有力保证。审计工作底稿是审计查出问题的所有相关事项及审计人员专业判断等审计证据的载体，不仅是形成审计结论、发表审计意见的直接依据，也是医院内部审计人员业务素质和知识水平的体现，同时也是证明内审人员按照内部审计准则的要求完成审计工作、履行应尽职责的证据。离开审计工作底稿，没有审计记录，审计无从谈起。没有审计工作底稿，审计报告的真实性将受到怀疑。审计工作底稿在整个审计工作中，处于相当重要的地位。规范化的审计工作底稿是控制审计质量、防范审计风险的重要手段，是审计质量控制的源头，是衡量医院内部审计质量的重要标准。

　　(三) 督促审计建议的落实市保证医院内部审计工作质量的关键

　　只有审计决定和建议得到真正的落实，并对组织加强管理和提高效益切实有帮助，审计行为的价值才能真正得到体现。医院内部审计把审计建议的落实环节纳入审计项目的全过程质量控制，正是体现了现代内部审计的重要特点，同时也是对内部审计中发现的问题的判断评价意见是否准确、处理医院和建议是否切实可行的一种实践检验。当前，医院对加强审计建议的落实工作已经达成共识，内部审计部门积极主动的把监督审计建议的落实当做自己的职责，不仅有利地保证了审计项目的质量控制效果，提高了内部审计部门在医院组织管理体系中的低位和作用，而且体现了科学管理的基本规律。

　　强化内部控制,是医院管理实现规范化、系统化、科学化的重要组成部分。建立健全并有效实施医院内部控制制度,是医院在安全、有序的经济环境下,实现可持续发展的重要保证。