随着卫生事业发展和医药卫生体制改革的不断深入，医院经济运行环境越来越复杂，防范风险、加强内部控制建设、保障资金安全等任务越来越重。为加强内部监督机制建设，围绕医改中心任务，提高经济管理水平，保障单位经济运行安全，医院应认真贯彻落实《卫生系统内部审计工作规定》(原卫生部51号令)，进一步加强内部审计工作，充分发挥审计职能，重在取得审计实效。

　　一、 医院内部审计和医院内部审计职能

　　医院内部审计，主要是指医院内部开展的以经济运行活动为主线的独立、客观的监督、评价和咨询活动，是医院内部控制的重要组成部分。它由独立于被审部门的内部审计机构或内部审计人员来完成，是为了检查医院内部各项既定的政策、程序是否贯彻，建立的标准是否遵循，资源的利用是否合理有效以及管理目标是否达到。通过审计监督和评价，提出审计建议，促进进一步完善管理，实现医院目标。

　　由上述定义可以看出，医院内部审计职能主要是监督评价和管理服务。监督评价职能要求内部审计要关注内部控制系统的运行和异动，及时向医院管理层、相关管理者进行反馈、沟通;管理服务职能要求内部审计通过审计监督和评价，促进医院内部控制系统进一步完善，管理效果持续改进。前审计长李金华曾表示，内部审计的定位应该是“管理+效益”，这个定位强调了审计职能发挥的落脚点是审计工作应取得实效--促进单位完善管理，提升效益。随着医改推进，特别是公立医院改革的逐步深入，医院发展的外部内部环境正发生变化，内部审计正处于转型期，由监督为主向监督与服务并重转变，由单纯查错纠弊向积极增加组织价值转变，由事后监督评价向事前参与风险管理和事中过程控制转变。因此，认清形势，评估审计现状，切实加强内部审计，充分发挥内部审计的实效与作用，意义十分重大。

　　二、 医院内部审计存在的问题和面临的挑战

　　(一) 医院内部审计存在的问题

　　原卫生部51号令发布以来，卫生行政主管部门加强了对各医疗卫生单位内部审计工作开展情况的督查，医院更加重视内部审计工作，内部审计工作也取得了一定成效，如各医院逐步建立和完善了内部审计制度，配备了内部审计人员，内部审计工作领域进一步拓展，内部审计作用日益突出。但总体上来说发展并不平衡，医院内部审计工作存在许多需要改进的地方。

　　1.医院内部审计独立性不强，审计权威性不够。大部分医院虽有独立的审计部门或专门审计人员，但有的挂靠财务部门，有的和纪委监察合署办公，且审计部门由副院长、副书记等主管，审计的独立性不强。由于审计地位受限，获取信息的渠道有限，审计看问题的层面和发现的问题层次不高，审计实效不强，审计的权威性也打了折扣。

　　2.内部审计职能定位多侧重于监督评价，审计作用发挥受限。现阶段医院内部审计职能主要停留在财务数据查错纠弊，基于内部控制、风险管理等领域的内部审计尚未开展或开展的不够深入。审计的作用仅限于在有限的领域发现问题，对于从完善内部控制和风险管理的角度促进单位改进管理、增加价值的贡献十分有限。

　　3.内部审计质量控制乏力。内部审计质量是内部审计的生命。对内部审计质量的保证需要进行质量控制，即内部审计机构和审计人员规范自身的审计行为，在审计过程中自我约束，恰当地应用审计标准，保证审计质量。然而，医院内部审计质量尚缺乏控制。表现为以下几点：①制度建设落后，一部分医院还未建立质量控制制度，一部分医院虽然建立了质量控制制度却并不完善。②审计复核流于形式，医院内部审计人员少，在审计复核过程中，工作人员常进行相互核查，但具体谁复核什么的职责不明确。③内审责任追究不到位。责任划分不清，于是对责任的追究也是无从谈起。有的医院虽建立了责任追究制度，也仅限于“书面文章”。

　　4.审计信息化手段运用不够。随着信息化技术在医院的深入应用，很多医院建立了自己的各种信息系统，包括医疗信息系统、财务信息系统、人力资源管理信息系统等。但医院内部审计信息化手段运用相对滞后，相当一部分审计业务的开展主要依赖手工，如：审计抽样方式主要依赖内部审计个人经验与认知进行手工抽样。手工相对于计算机而言，其周期长、成本高，使得内部审计效率无法得到保证，内部审计在医院中的作用在信息化环境下不能更好地发挥。

　　5.医院内部审计人员构成不合理。一个优秀的内部审计团队应该拥有懂经营管理、熟悉医院经济运行流程、精通现代信息技术和财经、审计等多方面知识的专业人员。但医院大部分将内部审计岗位视为财务人员岗位轮换的中转站。内部审计人员大多数转自财务岗位，人员所学专业也仅限于财务专业，单一的专业人员构成不利内部审计工作的开展。

　　(二) 医院内部审计面临的挑战

　　随着医改深入，公立医院改革的主要思路“统筹推进管理体制、补偿机制、人事分配、药品供应、价格机制等方面的综合改革，逐步建立维护公益性、调动积极性、保障可持续的公立医院运行新机制“等将逐步落实，医院发展的政策环境将发生重大变化。公立医院改革步入深水区后，随着医院法人治理结构的进一步建立和完善，医院管理层的责任会更加明晰，特别是卫生主管部门将从医院公益性和经济运行绩效性等全方位对医院管理者进行考核，作为医院内部控制体系重要组成部分的医院内部审计将会有更好发挥作用的空间。

　　医院运行的内外部环境将会发生重大变化，内部审计要顺势转型，借力于“医改”，特别是公立医院改革的新形势。要充分发挥审计监督评价和管理服务的职能，将职能定位于监督和服务并重，审计作用的发挥必须立足于增强审计工作实效，提升审计工作的价值以促进完善管理、提升效益及增加组织价值。

　　三、 增强医院内部审计实效的途径

　　(一)完善医院法人治理结构，构建内部审计新的承载平台，增强内部审计独立性和权威性。

　　公立医院改革是医改的难点之一，公立医院改革的试点涉及到构建和完善医院法人治理结构，实现公立医院所有权与经营权分离。医院内部审计独立性不强，作用发挥受限根源于内部审计在现有医院运行机制中的所处的位置以及医院经营者与所有者的关系还未厘清，经营者承受的委托责任还不明确。公立医院内部为发展内部审计提供动力的愿望还不强烈，并没有为内部审计提供有利的组织地位。促进公立医院内部审计发展，增强审计实效要以医院法人治理的确立作为前提条件。借鉴企业完善的法人治理结构，内部审计应建立在医院监事会(即医院所有者代表)直接领导下的内部审计模式。其主要内容是在公立医院监事会内设置内部审计委员会，公立医院内部审计实施机构在其领导下进行工作。之所以在公立法人治理中这样设置内部审计是因为:其一、这样的设置公立医院内部审计能够获得最强的独立性，公立医院内部审计独立性的强弱与内部审计领导机构层次高低息息相关，在监事会领导下公立医院内部审计能够获得最强的独立性。其二、这是一种最高领导层对内部审计的领导模式，内部审计施行机构与最高领导之间直接进行信息传递，没有通过中间环节传导，可以降低信息传导变异的可能和提高信息传递的效率，从而提高公立医院内部审计工作效率及权威性。

　　(二)准确把握内部审计工作定位，监督与服务并重。

　　“内部审计的特点决定了它要为单位和部门自身完善服务，为单位和部门的主要领导人服务，内部审计要在提高管理水平, 提高经济效益上做文章, 不要一味讲监督。”前审计长李金华一语道出了内部审计服务与监督的双重性。只有监督没有服务的内部审计不能在医院内部立足，同样只有服务没有监督的内部审计无法发挥它应有的作用。因此，医院内部审计需从监督为主向服务与监督并重转变。医院内部审计要清醒的认识到自己是医院法人治理的重要的组成部分，其服务职能，具体表现为对医院决策机构负责。其次，内部审计需把监督寓于服务当中。医院的内部审计对经营层的监督工作，需要经营层的配合。如果仅仅是事后审计、查找问题、追究责任，不免让被审计单位和人员对内部审计部门产生抵触行为，激进地百般阻挠，或消极地不予配合。转化工作方式，将监督寓于服务之中，将监督的程序提前，进行事前审计，事中控制，为被审计者提供政策信息上的支撑，查出问题及时反馈沟通，共同商讨解决问题的办法，减少管理中的漏洞，充分发挥内部审计的“免疫”作用，才能得到被审计者的理解和支持，更好的发挥审计作用，取得审计实效。

　　(三)提高审计工作质量，强化审计成果应用

　　1.建立审计质量控制制度，创新审计技术手段。

　　审计质量是审计的生命。内部审计人员应以职业谨慎态度开展内部审计业务。医院内部审计部门要建立有效的审计质量控制制度，包括建立审计项目负责制、审计工作底稿和审计报告分级复核、审计质量自我评价等等为主要内容的制度体系，明确内部审计人员在审计质量管理中的责任，将内部审计准则、审计质量控制标准和制度落实到审计工作的各个环节，规范内部审计工作流程，加强审计项目质量全过程控制，提高审计质量。

　　更新审计理念，改变以往单一以会计资料核查为主的审计方法，增强风险控制理念，转变为以内部控制评价为主的风险防范审计方法。实现审计关口前移，提高审计效率和质量。积极推进被审计项目后续审计，以确保审计发现的问题得到整改，落实审计成果。

　　加强审计信息化工作。结合医院信息化实际，实时推进审计软件的应用，或联合医院信息管理部门开发适合医院需要的审计信息化业务平台。让审计工作能够适应医院信息化新形势的需求，又提升审计工作效率。

　　另外，依托社会审计专业技术力量，恰当应用外部专家的工作。对于基本建设等专业性较强的审计项目，可以委托有资质的社会中介机构进行审计，提高工作效率，保证审计质量。内部审计部门做好协调指导工作，按照有关规定向社会审计机构提供必要的支持和相关资料，加强指导，监督社会审计机构受托开展审计结果的真实性、合法性，保证审计质量。

　　2.强化审计成果运用，落实整改责任。内部审计部门完成审计任务后应当向委托人作出书面报告，并要求被审计单位落实责任，确保审计报告发现的问题予以整改，提出的建议得到采纳。同时，医院应当积极推进审计结果公开，接受群众监督。

　　(四) 加强医院内部审计人才队伍建设

　　内部审计的发展和取得审计实效，最终依靠有一支品德优秀、业务功底扎实、素质过硬的人才队伍。培养医院内部审计人才应从多方面入手，建立内部审计人员培养体系，全面提升内部审计人员的业务技能水平。其一、健全内部审计人才的多专业引入机制。单一专业来源的内部审计人才，难以保证内部审计功能的实现。IIA 在审计委员会的人员构成上这样解读：审计委员会成员中至少有一名财务专家。换而言之审计委员会的人员构成并不全是财务人员。内部审计部门可引入管理、经济管理、会计、审计、工程建筑、物流管理等各种专业的人才。其二、形成内部审计人才的良性循环。医院内部审计对人才还体现在“一专多能”上，即内部审计人员要在自己熟悉的领域精通，又能触类旁通掌握多种技能。审计部门可以实行内部人员轮岗，定期地召开岗位经验交流会，让每个内部审计人员熟悉不同的岗位;另外，将优秀的内部审计人员推荐到医院的其它部门工作，并吸收其他部门人员;其次，医院还可将优秀人员推荐给卫生行政主管部门，参加区域性的审计团队，实现区域内的人才交流。内部审计部门如果能够成为医院内部管理人才辈出的地方，将会吸引更多的人才投身内部审计部门。其三、提高内部审计人员理论修养。严格落实内部审计人员后续教育要求，医院从经费上保证内部审计人员每2年修满80个学分。同时，审计部门要鼓励审计人员自学，外请专家学者到医院来答疑解惑，并对内部审计人员的学习效果进行检查，以促进内部审计人员提高学习的质量等。其四、建立内部审计人才库。由于医院内部审计机构人员编制人数限制，医院内部审计需要借用其他部门或者其他法人单位人员来从事内部审计活动。建立内部审计人才库的意义就是方便内部审计负责人了解这些人员的情况，并合理地使用他们。内部审计人才库应对审计人员的情况做详细的记录，包括审计人员的基本情况(姓名、年龄等)、专业特长(所学专业、擅长的审计领域等)、从事审计工作情况(从事审计工作的时间、参加的重大审计项目等情况)。

　　四、 结语

　　目前，医院内部审计工作还存在这样那样的问题。在“医改”，特别是公立医院改革逐步深入的新形势下，医院内部审计应该抓住机遇。借力于新形势下医院发展面临的内外部环境的变化，推动内部审计新的承载平台的建立，增强内部审计的独立性和权威性;坚持以监督评价和管理服务并重;提高审计质量，强化审计成果应用;重视审计人才队伍建设。多管齐下，让内部审计工作取得更好的实效。

　　【主要参考文献】

　　[1] 王梅梅.医院开展内部审计的主要思路.中国内部审计，2012(5)

　　[2] 刘同海.当前医院内部审计存在的问题和对策.当代经济，2012(10)

　　[3]杨凌.坚持科学审计理念，增强审计工作实效.当代审计与经济，2010(2)

　　[4]李智.现代公立医院的内部审计研究.华南大学.硕士学位论文