【摘 要】本文阐述了公立医院领导干部经济责任审计是现代社会的内在要求，分析了公立医院领导干部经济责任审计的特点，并通过对公立医院领导干部经济责任审计的特点的研究，提出了公立医院领导干部经济责任审计需要重点把握的方面，最后归纳分析了公立医院领导干部经济责任审计的总体审计策略。

　　一、引言

　　审计缘于所有权和经营权的分离而诞生，随着时代的发展和进步，审计已经是不在拘泥于最初的真实性审计，亦即查账与公证，而且促进微观管理和提高经济效益，以至于在宏观上推动提高社会效益和社会管理水平、促进创建和谐社会和社会发展方面发挥着越来越重要的作用，现代审计的独特角色和地位无可替代。经济责任审计作为现代审计的重要组成内容，在干部任用等方面作用非常突出。公立医院作为社会服务的窗口，开展领导干部经济责任审计，是现代社会的内在需要。

　　根据《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》(中办发〔2010〕32号)和卫生部《卫生系统内部审计工作规定》(2006年8月的卫生部51号令)以及卫生部办公厅《关于印发医疗机构主要负责人任期经济责任内部审计要点的通知》(2013年3月)，公立医院干部经济责任审计是一项重要和经常性的医院审计工作内容。国家对人民生活水平越来越重视，对卫生事业的投资越来越多，人们对身体健康越来越珍惜，卫生领域日益成为社会的焦点。开展公立医院干部经济责任审计，是促进公立医院合理节约使用医疗资金，发挥资金最大效益的客观需要。“经济责任审计结果报告归入被审计领导干部本人档案”的规定，无疑增加了公立医院干部对经济责任审计的重视程度，对公立医院干部形成有力的监督力量，对于完善干部管理、建立和谐医院具有现实意义。

　　提高公立医院管理水平，关键在于是否有完善的内部管理制度，并得到有效执行。开展公立医院干部经济责任审计，把公立医院重要经济事项管理制度的建立和执行情况作为审计的主要内容之一，就客观地促进了公立医院建立和完善内部控制制度。

　　二、公立医院干部经济责任审计的特点

　　1、在审计报告阶段中，确定责任归属时，责任界定的难度较大，相应评价难度也较大

　　在公立医院，实行的是院长负责制，重大事项需要经过院长办公会研究，甚至职代会表决通过。因此，就出现了审计要划清院长与院长办公会、院长与职代会、院长与中层干部之间的责任的问题。由于干部在内重要事项较多，重大决策较多，有时问题错综复杂，决策环节也要几上几下，也给决策责任的归属带来了困难。同时，在进行审计评价时，应当加以区分直接责任、主管责任和领导责任，所以对公立医院干部的责任评价也非常困难。在个别地方，医院的一些重大决策由上级确定，审计就要划清院长与上级主管部门的责任。不是院长负责决定的，就不能由院长来承担相应的责任。

　　在进行医院内部部门负责人的经济责任审计时，还要划清医院与部门、部门之间、部门负责人与部门成员之间的责任。

　　2、需要审计的方面较多，更加要求审计人员有较高的业务素质和优秀的思想素质

　　因为公立医院干部担负着发展医疗事业的重任，涉及到公立医院医疗、科研、教学、行政后勤、三产发展等各个方面，需要审查公立医院年度预算执行、财务收支的真实、合法和效益情况，重要投资项目的建设和管理情况，公立医院对下属单位财务收支、经济管理活动的管理和监督情况，公立医院重要经济事项管理制度的建立和执行情况，公立医院干部在公立医院经济活动中的重大决策情况等等许多方面，所以审计的内容特别丰富，审计需要大量的审计资源才能完成公立医院干部经济责任审计的工作任务，更加要求审计人员有较高的业务素质和优秀的思想素质。

　　3、审计过程中引用的指标较多，需要把定量指标与定性评价相结合

　　在采用定量评价方法时，结合审计工作的实际情况，一般可以参考以下指标：预算收入完成率、预算支出完成率、资产增长率、负债增长率、净资产增长率、资产负债率、科研经费收入年均增长率、基本建设投资计划完成率、在建工程资金占用率、工程结算审计审减率、长期投资收益率、暂付款占全部流动资产比率、违规资金比率等。由于定量指标繁多，给审计人员进行综合评价带来了挑战。

　　公立医院不以盈利为目的，更注重社会效益和长远利益，讲究长远发展和发展后劲。如果单纯以财务指标纵向对比或者横向对比，不具体问题具体分析，就会出现错误的审计判断，得出不公正的审计结果，从而最终给出错误的审计评价。

　　4、审计对象特定、要求必须严格执行经济责任审计程序

　　审计的对象是公立医院干部。干部管理部门将公立医院干部经济责任审计结果作为考核、任免、奖惩被审人员的重要依据。经济责任审计结果报告也归入了被审人员本人档案，所以经济责任审计结果直接影响被审人员的个人发展。

　　在审计程序方面，公立医院干部经济责任审计和财务审计等其他类别的审计相比，有其独特的审计程序，表现在审计机构要按照干部管理部门的委托进行公立医院干部经济责任审计的立项;要进行审前调查;审计组在实施审计工作前应召开进点会;经济责任审计结果报告最后要归入被审人员本人档案等。只有严格执行经济责任审计程序，才能做好公立医院干部经济责任审计。

　　三、公立医院干部经济责任审计需要重点审计的内容

　　进行公立医院干部经济责任审计，由于审计内容庞杂、工作内容繁多，涉及的方面也很广，所以要做好公立医院干部经济责任审计，必须重点审查和把握的以下方面：

　　1、公立医院贯彻执行党和国家法规和决策部署情况.

　　公立医院作为事业单位，肩负着社会责任，应当贯彻执行党和国家法规和决策部署和上级单位的决策和领导批示。特别是公立医院财务管理、审计等内部控制制度的健全、有效性情况，包括医疗、科研、行政后勤、三产等方面。审查公立医院是否有效执行国家政策，如收费有无违规行为，超标准收费，另立名目收费，是否已报国家财政部门、物价部门备案;是否有违规招生、违规安排亲属、任人唯亲，排除不同意见的同事的情况;有无违规搞建设项目的情况。

　　2、公立医院干部的重大经济决策情况、重要投资项目的建设和管理情况以及重要国有资产处置决策情况

　　审查公立医院重要投资项目是否进行了可行性研究;是否有项目基本建设计划;审查年度投资额的合理性;审查资金来源的可靠性;审查是否未经批准、擅自扩大建设规模、随意超预算，是否严格执行国家有关项目招投标制度，有无规避招标和分解招标的情况。审查是否签订了经济合同，经济合同条款是否合理、合法与公平。审查建成项目新增效益情况。

　　要注重审查公立医院干部经济管理决策的经济效益、社会效益情况。重大经济决策是否民主、程序是否合法。有无重大经济决策失误，造成重大经济损失的情况。重要国有资产处置是否有造成国有资产流失的情况。

　　3、公立医院年度预算执行、财务收支的真实、合法和效益情况

　　审查公立医院年度预算执行是否完成，完成的比例及未完成的原因是否合理、财务收支是否真实、合法，经济效益是否明显，财务资金的使用是否合理、高效，披露是否真实，有无弄虚作假的行为。

　　审查财政资金是否贯彻“收支两条线”管理，有无挤占挪用、私存私放、滞留闲置财政资金问题，有无存在虚假发票问题，审查基本支出(人员支出和公共支出)效益和项目(包括基本建设类项目、资产管理类项目、政府采购类项目等)支出效益如何等。

　　4、内部管理和对所属单位监管情况

　　审查重要经济事项管理制度的建立和执行情况，如经济合同管理制度和落实情况，科研经费管理制度和落实情况，奖金管理制度和落实情况，医疗收费管理制度和落实情况等等。审查内部分工和不相容职务的分离情况。

　　在审计过程中，不要忽视审查公立医院对下属单位财务收支、经济管理活动的管理和监督情况。要审查对下属单位财务收支、经济管理活动的管理和监督是否到位，下属单位内部控制管理制度是否健全、有效，事业发展成果或经济效益是否正常或突出。

　　5、公立医院的社会效益和社会满意度

　　在审计实务中，可以更多运用相关数字进行不同公立医院的横向对比、同一公立医院的纵向对比。如就诊人数，出入院人数，床位数;科研水平与科研规模;评价应更突出关注公立医院的社会效益和长远利益，是否符合国家政策导向，社会满意度如何等。

　　6、公立医院干部廉洁自律的情况

　　还应当关注公立医院干部廉洁自律的情况，重点审查其有无贪污、受贿情况。审查个人收入和税款缴纳情况、因公出国情况、个人用车情况、个人住房情况、公务消费情况以及其他廉洁从政相关规定遵守情况。

　　四、公立医院干部经济责任审计的总体审计策略

　　1、特别关注审计评价

　　审计评价要全面、客观，遵守重要性和相关性和谨慎性原则，要分清直接责任、主管责任、领导责任，分清任期责任与前任责任、直接责任与间接责任、主管责任与客观责任、主要领导责任与一般领导责任、集体责任与个人责任。可以使用完成、基本完成、没有完成工作目标，符合、基本符合、违反或严重违反规定，管理有效、较为有效等用语。

　　2、审计内容全面、不遗漏，不超出审计范围

　　审计的内容应当根据国家有关文件规定来界定。当前主要的具体文件依据是《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》和卫生部《卫生系统内部审计工作规定》以及卫生部办公厅《关于印发医疗机构主要负责人任期经济责任内部审计要点的通知》。着重于审计有关经济方面的活动，避免扩大化。没有经过审计的内容和方面，不应当发表审计意见。

　　3、责任界定明确，审计过程体现经济责任审计特点的要求

　　强调谁决定谁负责，划清院长与党委、职代会、中层干部之间的责任。干部有权决定并由干部决定的，干部负责;干部无权决定的，干部不应当承担责任，体现公平合理的原则。

　　按照经济责任审计的标准要求，进行财务资料的审计，避免成为财务收支审计或案件调查。注重内部控制制度有效性审计，可以采取重点抽查部分制度，进行跟踪，看制度具体落实有效性程度。审查会议记录，进行访谈、书面无记名调查。突出廉洁自律情况审计，可利用调查、查账、公开征求意见等形式进行审查。查账要目标明确、针对性强。审查被审计人有无贪污受贿、超标准购车、虚报费用、私设小金库等情况。

　　合理利用审计资源。在审计过程中，应当考虑审计人员数量、胜任能力、审计时间或聘请有能力的会计师事务所进行审计。更多利用第一手资料，如实地考察、各方人士访谈、座谈会、发放调查表等。

　　4、对定性的评价可以尽量借助定量指标来完成

　　对定性的评价往往很困难，但是可以尽量借助定量指标来完成。例如对在5%以内，就可以认定被审计单位财务收支是真实的;如果被审计单位提供的会计报表数字与审计认定的数字的差错率在5%—10%，就可以认定被审计单位财务收支是基本真实的;如果被审计单位提供的会计报表数字与审计认定的数字的差错率在10%以上，就可以认定被审计单位财务收支是不真实的。列表如下：

　　5、建立和运用评价指标体系

　　在审查公立医院年度预算执行情况时，可以借助预算收入完成率、预算支出完成率等指标;在审查公立医院财务收支的真实性情况时，可以借助会计报表数字与审计认定的数字的差错率指标;在审查公立医院财务收支的合法性情况时，可以借助违规资金比率指标;在审查公立医院财务收支效益情况时，可以借助资产增长率、净资产增长率、长期投资收益率等指标;在审查公立医院事业发展情况时，可以借助就诊人数、出入院人数、床位数、负债增长率、资产负债率、科研经费收入年均增长率、基本建设投资计划完成率、在建工程资金占用率、工程结算审计审减率、暂付款占全部流动资产比率等指标。通过建立和运用评价指标体系，可以使我们取得可靠的数据证据，增强审计结果的证明力和说服力。

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