【摘 要】中医的望闻问切辩证论治理论与审计理论有相通之处，如何将此理论应用于内部审计工作，可借鉴之处很多。

　　Abstract: TCM Wang smell it dialectical theory of governance theory and auditing theory in common, and how this theory is applied to the internal audit work, can learn from a lot.

　　【关键词】望闻问切 内部审计 借鉴

　　Key words: Wang listening, asking internal audit reference

　　“望闻问切”，中医最早出处于《难经》 第六十一难。曰：经言，望而知之谓之神，闻而知之谓之圣，问而知之谓之工，切脉而知之谓之巧。何谓也?然：望而知之者，望见其五色，以知其病。闻而知之者，闻其五音，以别其病。问而知之者，问其所欲五味，以知其病所起所在也。切脉而知之者，诊其寸口，视其虚实，以知其病，病在何脏腑也。经言，以外知之曰圣，以内知之曰神，此之谓也。

　　“望闻问切”也能被审计应用，它表现在：“望”，收集相关资料;“闻”，听取相关意见;“问”，询问相关专家;“切”，仔细分析原因。可见，中医的望闻问切辩证论治理论与审计理论有许多相通之处，更有许多可借鉴之处。“望闻问切”如何应用于内部审计，笔者认为。

　　大家知道，内部审计一般包括常规审计、突击审计和审计自查等项目。

　　用“望”观察。收集相关资料，对做好审计工作很重要。开始准备，了解情况。如一些工程类的审计项目，我们开展审前调查，可以确定“审计重点”。抓住重点，就能实施“审计方案”。收集我们审计所需要的：工程量基本资料;主要材料质量资料;样本的询价方法资料和同类同型号材料的价格标准资料。我们可以“有的放矢”地进行，对工程量高估毛算的，我们采用“现场丈量法”对策;主要材料弄虚作假的，我们采用“开凿测量法”对策;价格明显偏高的，我们采用“样本询价法”对策;同类同型号材料，我们采用“专业检测法”对策。收集材料，让我们能“胸有成竹”提出质疑，成功地突破对方的心理防线，在事实面前让其无话可说、心悦诚服。收集资料，还便于审计“对症下药”。记得今年2月份，我们对财务科进行以前年度结转“DSA医疗设备”经费的审计。一开始，得到的只有一张付款日期、付款金额和付款单位的“清单”，而唯独没有看到需要结转的“DSA设备发票号码” 的明细记录。后又得知，该医疗设备的购置始末时间长达5年之久。见此“清单”后，我们首先是了解医院固定资产的账户处理流程，随后调查设备记录“事由”的来龙去脉，分析“为什么长时间不结转、未冲销”的原因所在。审计结果：发票与付款金额有差异，医院为该设备多支付了货款金额4.29万元。建议：追回!见到了就决不能含糊。

　　用“闻”聆听。听取相关意见，找准审计切入点。对于得到的资料，我们还需要多听意见。将丰富的感觉材料加以去粗取精、由此及彼、由表及里的改造制作。一则，能帮助我们对资料内容的理解;再则，也能判断分析出资料中所反映的问题。掌握主动权，为找准审计的切入点做准备。医院的大环境是“收入有限，支出受限”，关注“发展”是医院的愿景，如何进行开源节流?如目前以群众关心、政府关注、社会影响大、财政投入大的项目为重点，开展绩效审计。绩效审计，可以促进转变经济发展方式，提高财政资金和公共资金资源配置、使用、利用的经济性、效率性和效果性。可以促进医疗收入合理增长和医疗支出节约控制的发展型医院，推动建立健全绩效管理制度，可以促进提高医院绩效管理水平和建立健全管理部门责任追究制。再如：2011年上海新医改方案，市长韩正特别强调，医改必须要回应群众的关切和呼声。他说，“上海医改方案要经过全社会充分的讨论，回应群众关切，解决大家集中关注的难点问题”，听取意见的重要性不言而喻。医院常年存在一些维修保养类项目，诸如中央空调维修、手术室净化保养等。内审人员要走近这些专业性比较强的“领域”，学会聆听非常重要。聆听维修商们的专业描述，可以了解“维持运行，需要维修保养的内容有哪些”?听取管理科室维修意见，可以知晓“管理部门对维修项目的具体要求是什么”?再听听使用部门的建议，可以关注“维修维护后设备或设施运行是否符合了规定标准”?同时也能评判维修商的“去与留”。在聆听中，我们掌握了 “话语权”，寻找到“突破口”，从容应对问题。在“维修”审计中，往往存在“报价高于发票价格”， “书面承诺大于实际操作能力”的现象，我们建议供应商提供购置“发票”的复印件;建议职能部门落实“签证单”，确保审计核实有“力度”。事实证明：审计需要聆听，也需要沟通。聆听了解情况，沟通达成共识。

　　用“问”咨询。询问相关专家，把握问题所在。审计人员不是“万能”的，需要勤于学习，善于思考，要不耻下问。对一些吃不准，比较特殊审计项目，“纵向”咨询：我们可以问及上级主管部门、也可以问及单位相关领导;“横向”咨询：我们可以问专家、问同行、问当事人;还可以上网搜索，也能查找书本资料等等。总之，不懂就问，千万不能模棱两可“掏浆糊”。如近日审计的“医联数据接口系统软件”。软件公司报价20万元，其中工作模块13万元，工作量1万元/人月。报价比较随便，依据欠缺。我们在寻求依据时，了解到“市信息委”对软件工作量的官方参考价。进行软件开发核算工作量为“1万元/人，月”。从2000年医保开始，每年医保对数据库的“补充或修改要求”，熟称“补丁包”有要求。增加或修改的“模块”，由于软件商不同，“模块”添加或更新各异。但是医保局 “要求”是“一致”的，市信息委对“工作量”的指导价格有参考意义。我们建议，工作模块不存在“定价”问题，软件工作“模块”应按照工作量计算开发成本。

　　用“切”对症下药。仔细分析原因，提出可操作性建议。《卫生系统内部审计工作规定》第四章第十二条：审计预算的执行和决算;审计财务收支及有关经济活动;经济责任审计;审计基本建设投资、修缮工程项目;审计专项经费的管理和使用;开展固定资产购置和使用、药品和医用耗材购销、医疗服务价格执行、对外投资、工资分配等专项审计调查工作;审计经济管理和效益情况;审计内部有关管理制度的落实。诸多审计项目，审计不仅能看出或发现问题，而且还要会分析问题和提出解决问题的建议。只有这样，我们才能做好审计工作。能发现问题，且仔细地分析存在问题的原因，在分析原因的基础上，提出解决问题可操作性的建议。依法审计，忠于职守，培养职业敏感，讲究审计策略和技巧，注重审计防护性作用和建设性作用，当好“经济卫士”和“管理谋士”，借鉴审计思路、学习审计方法、总结审计经验，提高审计建议的质量有所裨益。如审计工程，建议提供明细“工机料”工程概算。又如科室绩效审计，建议“创收控费”关注“激励”机制。再如“设备”审计，建议建立健全设备的购置、使用、处置、报废管理细则等。还如“往来账项”的风险审计，建议增强“风险”防范意识，规避风险。

　　“望闻问切”治理论，给我们的启示：同是感冒病，不一定用药一样。审计理论，同是经济案例，不一定手段一样。做审计工作应该像中医诊断病情一样，要辩证地从“五脏六腑”运行机制层面分析病因，从调理“五脏六腑”协调运行角度对症下药，从最见实效、最见长效的视角精选药物，尽量少用、不用无关紧要可有可无的药物，尽量减少用药产生的副作用，尽量避免作秀似的短期显效行为。

　　“望闻问”是获得感性认识，取得间接证据的手段;“切”是获得理性认识，取得直接证据的方法。通过望闻问切这样的审计程序，目的在于为确定病情、分析病因、开出处方提供证据支持，以求对症下药、直至药到病除。