【摘要】本文结合新会计制度核算变化的主要内容对内控制度建设的影响提出一些建议，主要包括内控制度建设的目标，以及从总会计师制度，医院配套资金使用和核算，无形资产核算，成本核算，预算管理等方面阐述对内控制度建设的影响。

　　【关键词】医改 新医院财务会计制度 医院内控制度

　　2012年北京公立医院开始正式执行新的《医院会计制度》(财会[2010]27号)，新制度确立了兼顾财务管理和预算管理双目标、双基础的会计模式，规范了会计科目的分类，强化了全面收支管理;加强了资产管理，完善了会计报表体系。新制度的实行也为公立医院内部会计控制制度建设提出了新的挑战和要求。医院内控管理控制制度与医院内部会计控制制度的建设对防控医院财务风险，提高经济运行效率有着重要意义。

　　新医院会计制度下内控建设的目标

　　随着公立医院改革的推进，健全医院和基层医疗卫生机构的内控制度是时代和改革的需要，有利于医疗机构加强财务管理和会计核算，全面提升管理水平，提高服务效率和市场竞争力，有利于科学制定医疗服务价格，控制医疗费用不合理增长，有利于政府切实加强对医疗机构的财务监管和运行监督，维护公共医疗卫生服务的公益性，保障医疗机构财务行为和会计核算合法，科学，规范，透明。

　　满足新医改的需要，建立新会计制度下的内部会计控制制度

　　新医改提出稳步推进公立医院的改革试点，建立政府主导的多元卫生投入机制，推进医药分开逐步取消药品加成，积极探索医药分开的多种有效途径，医院由此减少的收入或形成的亏损通过增设药事服务费，调整部分技术服务收费标准和增加政府投入等途径解决，这些新医改的政策和要求需要医院建立完善的内控制度以保证新会计制度得以切实执行，为政府制定政策，推进医疗事业单位会计改革奠定坚实基础。

　　保证新会计制度下提供真实的会计信息

　　医院内控制度通过监督职能，对财政财务计划的过程、进度和结果进行核算、分析;提供医院执行有关国家财经方针、政策和法规、制度情况的信息资料，满足国家实施宏观调控对会计信息的要求。国家通过医院会计所提供信息的分析汇总，了解医院卫生费用的整体运行情况，并对此进行判断，以制定正确，合理有效的管理措施，促使医疗卫生事业的健康、有序发展。

　　维护财经纪律，保护国有资产安全完整

　　医院内控通过对医院会计核算的监管，可以对医院经济业务的合法性，合理性进行及时有效的监督，揭露铺张浪费、贪污盗窃国家和公共财产的违法乱纪行为，一遍严肃法纪、抵制不正之风，从而保护国有资产的全安完整，合理配置和有效利用国有资产，促进医疗卫生事业发展。

　　新《医院财务制度》要求建立总会计师制度对医院内控具有重要意义

　　总会计师制度建立的必要性

　　新《医院财务制度》对总会计师的职位的“应设”改为“须设”，反映出总会计师制度建立的重要性。从内部运营机制和内控角度看，财务管理是医院经济工作的核心，是医院管理的中药组成部分。随着医改的深入和面对激烈竞争的医疗市场，医院只有通过不断地提高财务管理水平，用优质、高效、低耗的服务赢得医疗市场才能在竞争中占据优势。因此，医院迫切需要总会计师配合医院高层管理者组织经济管理，建立全面的，科学的，符合医院管理要求的经济管理体系。

　　应明确医院总会计师的职责与作用

　　总会计师应当参与医院战略的设计与执行，统一领导、集中管理医院财会工作，领导并监督医院建立统一完善的财务管理制度;参与综合目标管理的制定，管控目标的实现，成为流程和战略的制定者，基建、设备购置、技术发展项目论证及实施的参与者，运用管理会计，完善医院经济核算体系。

　　加强对科教财政项目医院配套资金的控制

　　(一)新会计制度下匹配资金核算的改变

　　按照新会计制度规定，医院对于课题配套的资金不得在配套时提前计提计入其他应付款或者专用基金，只能在实际支出时按照支出金额计入医疗业务成本，新会计制度的规定避免了虚增医疗业务成本，但同时又面临着一个新的问题，那就是控制配套资金使用上有一定难度：首先查询配套资金剩余额度时只能查询医疗业务成本中哪些是该课题配套资金支出的，然后再查当时匹配了多少，二者相减算出剩余金额，而不能直接从会计账上查询出剩余额度，其次，匹配资金计入医疗业务成本，该资金在成本核算时应该计入哪个科室也是一个问题，比如用匹配的资金购置金额较大的设备，那么该设备的折旧就要计入到相应的科室成本中，而该设备主要是用于科研活动在短期不会产生收入，从某些方面来看降低了科室从事科研活动的积极性，降低了匹配资金的使用效率。同时科委的一些审计在检查时要求提供匹配资金的证明，这一点也无法从财务账中提供，只能提供给审计医院匹配的相关文件。

　　(二)建立匹配资金内控预算系统

　　鉴于新会计制度下无法在会计核算中体现匹配金额的问题，应当在医院建立内控预算系统，医院下达匹配文件后，项目负责人应当在系统中填写匹配金额，并且要求课题负责人按照预算项目录入各个预算金额，支出时根据预算进行控制，这样可以有效的控制匹配资金的支付，同时也便于课题负责人查阅支出内容，以及支出进度。在内控系统中还要对各个课题相关人员的权限进行控制，以免造成越权行为。

　　加强无形资产的核算

　　新会计制度中对无形资产核算的要求

　　新会计制度规定“无形资产是指医院为开展医疗服务等活动或为管理目的而持有的且没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。” 对于自行开发的无形资产，新会计制度规定按照去的是发生的注册费、聘请律师等费用作为无形资产的入账价值。医院在自行研究与开发无形资产过程中，会发生各种各样的费用。比如，研究与开发人员的工资和福利费、使用设备计提的折旧、外购相关技术发生的支出等。发生的这些费用往往难以根据某个特定的项目归集，此外，医院研究与开发的项目是否很可能成功，是否将来很可能为医院带来经济效益，在研究与开发过程中发生的研究与开发费用，在发生时计入当期费用;而依法申请取得无形资产时发生的注册费、律师费等费用，依法确认为无形资产成本并据此进行会计核算，目前的做法满足谨慎性的要求，但是低估了无形资产的价值，体现不出医院潜在的发展能力，因为注册时的注册费一般是按年缴纳的，而且很少涉及到律师费，尽管会发生一些手续费，但一般金额不大，因此感觉对于自行开发取得的无形资产的入账价值的确认需要进一步的讨论。另外，无形资产相对于固定资产为医院带来经济利益的方式不同，固定资产是通过实物价值的磨损为医院带来经济利益，而无形资产很大程度上是通过某些权利，技术等优势为医院带来经济社会利益，而这方面应当如何核算，合约的签订，使用情况没有相关的控制和要求，很容易造成专利权控制权丧失。

　　无形资产内控制度建设

　　建立无形资产相关权益的控制体制，如明确专利权，著作权等权利需要哪些申请和审批手续才可以转让或允许使用，并且要明确使用或权利转让的收益及会面临哪些风险，以及风险应当如何防控，这些需要一个完善的控制体系加以控制，否则一些秘方，著作权，专利技术非常容易流失。

　　新医院财务制度下医院成本控制管理体系的建立

　　新制度成本核算变化

　　与原有医院财务、会计制度相比较，新的医院财务、会计制度适应医改意见和实施方案关于公立医院改革的相关要求，充分体现公立医院的公益性特点，进一步强化了医院的收支管理和成本核算，在医疗药品收支核算、医疗成本归集核算体系、会计科目和财务报告体系等方面进行了一些列重大创新。特别是重点强化了对成本管理的要求，对成本管理的目标、成本核算的对象、成本分摊的流程、成本范围、成本分析和成本控制等做出了明确规定，细化了医疗成本归集核算体系，为医疗成本的分摊与核算提供口径一致、可供验证的基础数据，并要求医院根据成本核算结果进行各种成本分析，进行成本控制，提高成本效益。这些规定，对于医院加强自身的运行管理、全面提升成本核算与控制水平提供了有力的数据支持，并为政府制定医疗卫生政策提供了重要的参考依据。

　　探索医院成本管理方法，逐步提高医院经济管理水平

　　一项新的财务制度从制定到顺利的贯彻实施，需要做许多扎实细致的工作才能使实际执行者、使用者熟悉、掌握和理解。这就需要医院统一领导，健全组织机构，明确工作职责，合理划分成本核算单元，确定及规范业务流程，郑和医院信息系统，确保以医院成本控制为基础的经济与运营管理控制体系。

　　成本控制应实行院长负责制，成立由各级分管部门负责人成为成员的成本控制领导小组，建立以财务部门为中心，有成本会计人员具体负责，相关部门分工协作的工作运行机制。此外，财务部门要发挥成本管理的主体作用，按照“全员参与”原则，以成本指标为基础，以实际情况为依据，以增效降耗为目标，以岗位人员责任为根本，将科室成本控制指标分解落实到人，构建全员参与的全成本控制体系。

　　新制度下全面预算管理体系建立对内控制度具有重要意义

　　预算控制是内部控制非常重要的一项，医院应当重视预算执行和预算考核，建立预算执行和考核制度，真对新制度建立新的预算考核机制，根据资金性质不同建立合理的考核体系，使预算执行情况得到有效的评估，建立预算编制与执行考核体系，建立预算管理所必须的责任会计核算体系，如果没有将预算执行考核与医院科室核算有机结合，将会降低预算反馈信息质量。同时结合新的财务软件，将预算执行信息化，使各级各部门加强对医院预算执行情况的了解，增强预见性。

　　小结

　　随着医疗体制改革的不断深化，以及许多新经济业务的出现，对医院会计核算，财务管理，内部控制制度提出了更高的要求，为适应医院发展，满足内部管理需求医院的核算要更加精细化，内控制度要更加完善。总之，只要路是对的就不怕路远，相信完善的内控体系的建设能够为医院的科学高效管理发挥出积极作用。