内部审计是指内部审计机构和审计人员依据国家有关法律法规和本部门的规章制度，依照一定的程序和方法，相对独立地对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经济活动的效率和效果等开展的一种评价活动。内部审计的评价和建议能帮助医院领导层实现：经济监督职能、经济评价职能和管理职能。

　　内部审计成果是各级内部审计部门在审计工作中，内部审计人员通过职业判断对审查对象得出的经验总结，出具的审计报告或审计建议书。内部审计成果如何在内部审计工作中发挥其应有的特性，需要通过对内部审计成果的应用来体现。

　　一、内部审计成果的应用为医院增值

　　医院的管理层如果能对内部审计成果给予充分的重视、进行有效利用，就能促进医院内部相关规章制度和计划的落实，保障管理活动的有序运行;能发现医院内部控制的缺陷和漏洞，揭露潜在控制风险从而制定风险应对措施;能为管理层的正确决策提供经过鉴证的信息和依据，最终为医院增加价值。

　　审计成果的有效应用，一方面维护了审计工作的严肃性，提高了被审计单位自觉执行医院相关规定及审计制度的意识，另一方面如果内部审计成果被利用的程度不高，其结果是大量的审计成果和信息被闲置，而得不到有效利用，同时需要了解审计情况的部门又无从得知这些信息，即形成资源浪费和重复工作。

　　二、质量控制是审计实效的有力保障

　　《内部审计具体准则》第19号——内部审计质量控制，一方面是为了提高内部审计质量，另一方面能促进内部审计成果转化为审计实效，即保障内部审计成果落实到医院实际管理工作中

　　内部审计质量，主要包括内部审计工作质量和内部审计成果质量。实施内审质量控制是降低审计风险、提高审计质量、提高审计效率和效果的必然要求，它贯穿于审计计划、审计准备、审计实施、审计报告、审计建议、工作落实等一系列环节之中。内部审计应建立和开展质量评价机制，并能持续监控内部审计活动的效果，包括定期的内部外部质量评估和持续内部监控，以有效及高效的开展内部审计活动。

　　三、如何加强内部审计质量控制

　　在医院内部审计工作中，重点之一是工程审计，而工程中项目金额占比重最大的，是新建项目和改扩建项目。对于新建工程项目及大型的改扩建项目我们时序上开展事前、事中、事后审计。

　　(一)事前审计

　　事前审计主要是：在工程项目的立项、勘察、设计阶段，审核项目立项的合理性、合规性;图纸会审阶段，由基建部门及时组织院内外专家审核图纸的合理性和全面性;招标前的主材价格审核;招标过程的监督。

　　在招标前，为了给领导决策提供详实的依据，我们通常采取的做法是：首先，比价格、比总造价、比主材单价、比设备单价、比项目的单方造价;其次，比信誉、同品牌主材及设备比规格型号、比工程质量及售后服务的承诺;再次，比项目完整程度;具体做法是将承包方的投标报价与前期院内已完工相类似工程的决算对比，与同期的《武汉建设工程价格信息》等资料相比较，针对可比项目做出审计分析，来发现承包方漏项、多报项目以及主材价格不合理等方面，并在商务谈判前向医院领导提出合理化建议，减少医院不必要的经济损失。

　　由于部分主材涉及金额占总造价的比例较高，对这部分材料价格控制的好坏，直接关系到对整个工程造价的控制，因此需搜集足够多的审计证据。一般情况下，主材价格的确定需要向供应商、代理商以及生产厂家询价。与此同时我们也用不同的方式进行市场价格调查，查看不同品牌厂家同类同档次产品的报价册，翻阅本地《建筑材料市场价格信息》等刊物，来做到对相关材料价格心中有数。

　　在招投标阶段，内部审计审核并监督招投标代理机构的比选过程，审核建设项目勘察、设计、施工、监理、采购和供货等方面招投标工作。具体包括以下内容：招标的方式是否符合规定;资格预审文件是否正确;招标文件编制是否正确、全面，以及招标文件中的合同条款;工程量清单、招标控制价的编制是否准确，是否存在工程量缺项、漏项(工程量清单是由招标代理机构负责编制的，如果工程量清单出现漏项，招标代理机构不承担任何责任，而是由招标方来承担，所以对工程量清单的审核是否仔细大大影响了标的的准确性);审计部门参与现场踏勘、招标答疑、确定工程控制价等一系列活动，来监督招标过程是否符合国家有关规定。

　　(二)事中审计

　　合同审核是事中审计的关键环节，它关系到工程结算能否顺利进行，约束双方的权利和义务。审核合同是要看合同条款否与招标文件的合同条款保持一致，而其中关键的合同条款是合同价款、结算原则及违约责任。审计部门参与合同商务谈判，审计部门可以通过多级复审制度保证合同签订质量，合同正式签订后提交审计部门备案，合同审计可以先于决算审计进行，先签订暂定价合同，确定结算审计方法，这样可以在不影响工程开工的情况下，提高审计工作效率。合同审计可由专人负责，各个项目审计人可以将更多的时间投入到项目审计中。

　　事中审计主要的任务是通过直接到施工现场，进行全过程跟踪审计，对涉及到结算的重要隐蔽工程进行记录、拍照，及时发现施工中有疑问的地方并核实。在大项目施工过程中时会有进度款报送，根据报审的材料，可以进行现场核实，以抽查的方式审核进场材料是否与投标时或合同中约定的品牌、规格、数量相符，以免偷工减料、置换品牌等。

　　在装饰、安装、桩基等项目施工的过程中会存在大量的隐蔽工程，因此，内部审计对隐蔽工程的确认会对审计效果产生影响，通过参与负责基建部门组织的各项施工例会和深入现场，随时掌握施工进度情况，鉴证隐蔽工程的施工全过程和全部内容，协助相关职能部门做好隐蔽工程的验收工作，做好隐蔽记录，对发现的问题及时提出意见及建议。

　　内审工作的前移，即事前、事中审计工作的开展，可以有效解决后期结算所不必要的纠纷。

　　(三)事后审计

　　事后审计主要指的是工程结算。审计人员要以合同为主要依据，结合竣工图、相关竣工结算资料、招投标文件，去现场调查搜集证据，核实签证单，作出符合施工实际的竣工结算审核结果。针对和施工方产生的分歧，进行沟通，要做到有根据、客观。

　　事后审计的关键是定额单价的审核，要做到有理有据、认真求实，对其他费用的审核要实事求是，这样体现了内部审计的客观、公正。

　　工程造价审定后，需出具内部审计报告，主审人在报告中简要说明项目基本情况、审计依据、审计发现的问题、审计结论。该报告应该遵循客观、实事求是的原则，做到条理清晰，文字简洁明了，以便直观地了解情况。

　　医院内部审计通过采用事前监督、事中控制、事后评估的方式，对工程项目进行招标监督、商务谈判、组织汇报、双方协商、合同审核、过程审计、签证变更、出具报告和办理付款等具体工作，在规范合同条款、纠正不合理洽商、降低材料成本，监督隐蔽工程等方面，起到了过程监控和节约建设资金的作用。

　　四、借助第三方审计提高内审质量

　　由于内部审计基本业务涵盖财务、工程造价、法律、计算机等，而建设工程项目审计又具有专业性强的特点，内部审计可以通过招标引入造价中介机构，审计办作为造价中介机构与医院建设项目的协调和桥梁，首先严格把好第一道关，即，内部审计先对项目进行审计，然后再送社会审计，较好地履行了审计监督的职责，也可以提高审计过程的独立性和可靠性。通过聘请社会审计，进行服务外包，开展二次审计，提高审计质量，为领导决策提供客观、有用数据。

　　在审计费计算时，实行审计费与审减额挂钩，来激励社会审计机构尽量运用专业水平，提高审减率。与此同时，对施工方虚报、瞒报、恶意高估预算行为也起到约束作用，当审减率高出一定比率时，审计费由施工方与建设方分摊或全部由施工方承担。

　　例如在合同中加入以下条款规定：

　　“乙方造价结算经过审计，审减额小于5%(不含5%)，审计费由甲方支付;审减额大于等于5%，小于10%(不含10%)时，审计费由甲方和乙方双方共同承担，各支付50%;审减额大于等于10%(含10%)审计费由乙方支付。” 引入社会审计力量，可以弥补内部审计人员不足和专业性知识的欠缺，内部审计人员积极配合外部审计人员的工作，二者相互协助，使审计工作收到事半功倍的效果，也提高了审计工作的独立性，使审计工作的公信度得到提高。

　　审计成果能否被充分合理的应用，首先从内部审计质量上反映出来，审计质量是指内审工作的规范程度和审计作用的发挥水平，是审计工作水平的综合反映和集中体现。通过以上的质量控制原则和方法，内部审计从关键点上提高审计质量，加强了审计成果的可信度进而提高审计成果的应用以及产生实效。质量控制是内部审计成果在应用中的有力保障。

　　五、影响内审质量的因素

　　(一)人员素质。

　　内部审计的质量往往与其工作人员密切相关。如果内审人员知识结构单一、业务水平不高，不能及时更新审计理念和审计方法，将会严重影响审计质量。如：审计重点不突出、不能抓住被审计单位管理中的薄弱环节和领导关注的热点和难点问题、审计效率低下、审计结论只就事论事、只谈纠正处理意见、不分析问题出现的原因和防范措施，则造成审计成果难以得到认同和关注。

　　(二)质量评价与监督

　　对内部审计质量进行评估，可以有效规范内部审计质量控制工作。建立内部质量控制机制：包括内部审计督导、内部审计质量控制与外部评价三个方面。只有持续地保证审计质量，才能维护内部审计机构在其服务对象中的良好声誉。

　　内部审计应定期采取质量评价来分析、评估内部审计报告、审计建议的质量，避免出现一些不具备操作性和时效性的审计建议。

　　(三)领导重视

　　院长、党委书记、纪委书记等领导经常在各种相关会议上重点强调审计工作的必要性和重要性，对审计工作的有效开展有着关键的作用。另外，通过为审计人员提供学习、工作机会及提高待遇，为审计人员更好的履行职责能提供保障，可以使审计人员以更轻松、积极的态度开展工作。

　　(四)部门理解

　　一般情况下内部审计工作不能够得到同级部门的充分理解和尊重。经过多年的努力，内部审计机构快速发展，许多部单位在加强管理中逐步认识到内部审计工作的重大意义，但仍有不少人对内部审计工作缺乏应有的认识。从目前一些已经开展的内部审计工作情况中可以看出。例如在工程审计中，有些部门认为审计工作程序降低了医院工程项目的施工效率，发现的问题无足轻重。一些被审单位由于没有正确认识内部审计的意义和作用，在审计工作中不配合，不积极提供真实、完整的资料。而被审单位是审计决定和审计建议的实施者，他们直接影响到内部审计成果的应用和转化。

　　(五)适时开展后续审计

　　内部审计应提出被审计单位对审计报告、审计决定和审计意见书整改情况反馈时间要求，以及整改措施，并采取相应的后续审计程序。通过后续审计可以检查被审计单位是否采取纠正措施。以及管理层对报告的发现是不是已经承担了产生的风险并采取了纠正行动。后续审计是审计成果应用的关键一环，任何项目结论、建议重在落实，否则审计所做的工作都是徒劳无功的。因此后续审计必须具有强制性，可以采用后续审计动态管理模式，使审计成果能及时转化为单位常规管理行为。