【摘要】为促进我国医疗卫生体制改革的发展，医疗卫生事业单位需要加强内部控制建设。本文从分析医疗卫生事业单位内部控制现状入手，查找存在问题的原因，并提出了完善内部控制的建议。

　　医疗卫生体制改革关系着广大老百姓的切身利益，而承担着医疗卫生体制改革重任的是广大医疗卫生事业单位。2009-2011年是我国深化医疗卫生体制改革关键的三年，各级政府需要投入资金8500亿元，其中中央政府投入3318亿元。如何管理好、使用好如此巨大的医改资金，以保证我国医疗卫生体制改革取得成功，我们认为加强医疗卫生事业单位内部控制至关重要。因此文章从分析医疗卫生事业单位内部控制现状入手，查找存在问题的原因，并提出了完善内部控制的建议。

　　一、医疗卫生事业单位内部控制存在问题及成因分析

　　1.管理层缺乏内部控制意识，单位缺少规范的内部控制制度

　　长期以来，医疗卫生事业单位的主要领导都是业务专家，重视抓业务工作，而轻视管理工作，致使单位内部控制普遍薄弱。部分单位的内部控制建设主要基于传统的经验，缺乏有效的内部控制标准或框架指导，对各项经济活动中存在的风险认识不足，未能对关键控制点实施有效控制。

　　2.单位会计人员整体素质普遍不高

　　不可否认，医疗卫生事业单位的业务较为单一，会计核算、资产管理较为简单，因此医疗卫生事业单位的会计素质要求不如企业会计那么高。在许多单位，会计岗位成了照顾性质的工作岗位，一些不具备会计专业技能的人充斥在会计岗位上，不少单位会计人员对领导不符合财经制度的行为不敢管，未能有效履行会计监督职能。此外，由于医疗卫生事业单位比较稳定，人员流动慢，造成人员老化，很难接受现代的内部控制管理。

　　3.预算控制比较薄弱

　　随着我国部门预算制度的改革，预算控制虽然得到了加强，仍有一些行政事业单位的控制较薄弱。主要表现为：预算编制程序不规范，编制预算是一项系统工程，需要一个单位各个部门相互配合，我们目前的有相当多的单位仅仅是财务部门根据当年财政状况、上年实际收支情况、预算单位自身的特点和业务进行预算，预算编制比较粗糙，没有认真细化，因此预算完整性、准确性程度低。预算刚性不够，编制预算缺乏统筹性、合理性、科学性，预算调整较为频繁，资金使用缺乏预见性，削弱了预算的约束控制力。

　　4. 缺乏有效的监督约束机制

　　由于单位人员编制的限制，有些医疗卫生事业单位无内部审计部门，有的单位即使设置了审计部门，但也往往缺乏独立性。因此，医疗卫生事业单位内部控制无法有效执行，内部审计部门很难对单位的经济活动进行有效的管理和监督。

　　二、建立和完善医疗卫生事业单位内部控制的建议

　　1.完善内部控制环境

　　内部控制环境是是实施内部控制的基础。单位应从合理配置内部组织结构开始，加强内部控制制度建设，科学划分各管理部门的职责和权限。建立有效的职责分工与制衡机制，做到不相容的职务要分离，明确各个职责的权限。使单位的领导充分意识到建立内部控制的重要性，带领员工主动投入到内部控制的设计中并主动自觉遵守，形成自上而下地良好的内部控制环境。完善“三重一大”制度，对于较大金额资金支付等，应实行集体决策审批。重视员工综合素质的提高，加强业务知识和技能培训，使其尽早、尽快的掌握并接受新业务、新知识、新技术，掌握并熟悉新规章、新制度、新办法，以适应医疗卫生事业单位财务管理不断发展的新需求，减少能力不胜任风险和关键人风险。加强企业文化建设，企业文化是一种软实力，也一种无形的力量，具有很强的凝聚力，能促进单位的发展，因此，医疗卫生事业单位内部控制应借助于企业文化将有形控制转化为单位内部职工的自觉行动。内部控制的执行需要全员参与，执行的好坏关系到内部控制有效性，加强职工对内部控制的认识，自觉地、高效地执行内部控制。

　　2.完善控制措施，强化控制活动

　　由于目前我国尚未出台体现行政事业单位特点的《非盈利组织内部控制基本规范》，建议当前借鉴2008年财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》相关内容，完善医疗卫生事业单位内部控制制度。

　　医疗卫生事业单位要根据自己工作的特点和职能设置，设计合理的控制活动，进行合理的分工、授权审批、找准关键控制点进行控制。要建立严格的预算编制和执行制度，科学合理地编制年度预算，严格按照编制的预算执行，并在预算的执行过程中加强监督。建立财产保全制度，严格限制无关人员对现金和实物资产的直接接触，只有经过授权批准的人员才能够接触资产。建立资产定期盘点制度，并保证盘点时资产的安全性。

　　3.加强信息沟通

　　建立信息与沟通制度。医疗卫生事业单位应当将内部控制相关信息在单位内部各管理部门之间、业务环节之间，以及与政府部门、主管部门、供应商、服务对象等相关关系人之间进行沟通和反馈，对于信息沟通中发现的问题，要及时报告并加以解决，重要信息应及时传递给单位领导班子。

　　4.加强内部审计工作

　　内部审计是内部控制有效性评价的重要参与者和支持者，也是监督内部控制主要力量。因此，在医疗卫生事业单位内部应建立一个相对独立的内部审计机构，有效地行使其监督权。目前卫生部已经开始在部分医院推行审计委派制，条件成熟可以在医疗卫生事业单位大规模推广，以有效保持内部审计较强的独立性和较高的地位。同时还要合理配置内部审计人员，提高内部审计人员的专业胜任能力，鼓励审计人员学习计算机技术、经营管理、工程技术等知识，使其不断更新知识，掌握新的审计技能和方法，培养一批能适应现代审计和知识结构多样化的复合型审计人才，使他们在医疗卫生事业改革中为完善内部控制发挥重要作用。

　　在加强内部审计的同时，也要建立完善问责机制，对于出现的问题一定坚决追究相关人员的责任，以促进内部控制机制的完善。

　　总之，建立和完善医疗卫生事业单位的内部控制，并且在实践中有效的实施，可促进我国医疗卫生事业单位加强内部管理，保障资产的安全和完整，从而有效的促进医疗卫生事业的发展，确保医疗卫生体制改革的成功。

　　【参考文献】

　　[1]《企业内部控制基本规范》(财会[2008]7号)

　　[2]刘玉廷、王宏.美国加强政府部门内部控制建设的有关情况及其启示.会计研究，2008,3.

　　[3]罗勇.企业内部控制规范解读及案例精析.上海：立信会计出版社，2009.