随着卫生事业发展和医药卫生体制改革的不断深入，公立医院改革逐步步入深水区，医院经济运行环境越来越复杂，防范风险、加强内部控制建设、保障资金安全等任务越来越重。为加强内部监督机制建设，围绕医改中心任务，实现医院管理目标，提高经济管理水平，保障单位经济运行安全，医院内部审计部门应认真贯彻落实《卫生系统内部审计工作规定》(原卫生部51号令)。同时，在新《内部审计准则》的指引下，加快内部审计转型，树立全新的审计理念，充分发挥审计作用，为组织增加价值，实现增值型内部审计。

　　一、 增值型内部审计的含义

　　随着内部审计在国内的实践和发展，内部审计已经在组织中发挥了越来越重要的作用，内部审计逐步和国际接轨。在2014年1月1日正式施行的《内部审计基本准则》中，将内部审计定义为“一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标”。这一定义基本上实现了与国际内部审计师协会(IIA)定义的接轨。这次修订的新准则将“监督和评价”职能改为“确认和咨询”职能，拓展了内部审计的职能范围，突出了内部审计的增值功能;明确了内部审计在提升组织治理水平，促进价值增值以及实现组织目标中的重要作用。

　　增值型内部审计作为内审发展的新阶段已经到来，它更能体现内审在组织中的价值，也是内部审计得以发展的原动力。增值型内部审计并不是一种新的审计类型，而是一种新型的强调内部审计增值作用的审计理念。增值型内部审计以为组织创造价值为目标，通过提供确认和咨询服务，采用系统化、规范化的技术，参与组织的风险管理，监督内部控制，实行增值型的审计业务，以实现组织价值最大化。增值型内部审计重在“增值”，既包括为组织创造价值，也包括为自身增加价值。

　　二、 医院内部审计存在的问题

　　原卫生部51号令发布以来，卫生行政主管部门加强了对各医疗卫生单位内部审计工作开展情况的督查，医院更加重视内部审计工作，内部审计工作也取得了一定成效，如各医院逐步建立和完善了内部审计制度，配备了内部审计人员，内部审计工作领域进一步拓展，内部审计发挥的作用日益突出。但总体上来说发展并不平衡，内部审计实际发挥的增值作用有限。

　　1.医院内部审计独立性不强。大部分医院虽有独立的审计部门或专门审计人员，但有的挂靠财务部门，有的和纪委监察合署办公，且审计部门由副院长、副书记等主管，审计的独立性不强。由于审计地位受限，获取信息的渠道有限，审计看问题的层面和发现的问题层次不高，内部审计只能为组织提供有限的增值服务。

　　2.内部审计职能定位多侧重于监督评价，审计作用发挥受限。现阶段医院内部审计职能主要停留在财务数据查错纠弊，基于内部控制、风险管理等领域的内部审计尚未开展或开展的不够深入。审计的作用仅限于在有限的领域发现问题，对于从完善内部控制和风险管理的角度促进单位改进管理、增加价值的贡献十分有限。

　　3.内部审计质量控制乏力。内部审计质量是内部审计的生命。对内部审计质量的保证需要进行质量控制，即内部审计机构和审计人员规范自身的审计行为，在审计过程中自我约束，恰当地应用审计标准，保证审计质量。然而，医院内部审计质量尚缺乏控制。表现为：制度建设落后，审计复核流于形式，内审责任追究不到位等。质量控制乏力，内部审计的增值作用得不到有效保证。

　　4.内部审计人员素质不高,手段落后。一个优秀的内部审计团队应该拥有懂经营管理、熟悉医院经济运行流程、精通现代信息技术和财经、审计等多方面知识的专业人员。但医院大部分将内部审计岗位视为财务人员岗位轮换的中转站，单一的专业人员构成不利内部审计工作的开展，内审可提供增值服务的内容受限。

　　在内部审计的手段上，内部审计技术相对落后,内部审计工作以手工查帐为主,凭审计人员个人经验和职业判断、通过随意抽样进行,较少运用统计抽样和计算机辅助审计软件,审计工作的风险无法量化。审计手段落后，在一定程度上制约了内部审计工作及时有效地开展，增值空间有限。

　　三、 医院内部审计向增值型内部审计转型的必要性

　　(一) 增值型内部审计不同于传统内部审计

　　增值型内部审计与传统内部审计相比较，有很多不同之处，笔者进行了简要小结：

　　传统内部审计与增值型内部审计的比较

　　由上述比较可以清晰看出，增值型内部审计是传统内部审计的继承和发展，其为组织增值的目标，发现并解决问题的审计理念，为所有利益相关者服务等更加能够保持内部审计旺盛的生命力，更好体现了内部审计存在的价值。

　　(二) 医改新形势下需要增值型医院内部审计

　　随着医改深入，公立医院改革的主要思路--统筹推进管理体制、补偿机制、人事分配、药品供应、价格机制等方面的综合改革，逐步建立维护公益性、调动积极性、保障可持续的公立医院运行新机制等，将逐步落实，医院发展的政策环境将发生重大变化。公立医院改革步入深水区后，随着医院法人治理结构的进一步建立和完善，医院管理层的责任会更加明晰。特别是卫生主管部门从医院公益性和经济运行绩效性等全方位对医院管理者进行考核，作为医院内部控制体系重要组成部分的医院内部审计将会有更好发挥作用的空间。

　　医改新形势下，传统的内部审计服务模式、服务理念和服务内容等已经不能满足实际需要，医院内部审计部门需顺应时代发展和现实需求，完成自身的“蝶变”。内审部门应将将内部审计发展的新理念、新方法应用实践中，致力于为医院提供增值服务，促进医院完善治理，控制风险，实现管理目标。

　　四、 医院增值型内部审计的实现途径和增值方向

　　(一)医院增值型内部审计的实现途径

　　1.重视内部审计的独立性，提升内部审计地位。内部审计独立性不强、地位不高等局限了内部审计为医院提供增值服务的作用的发挥。随着医院法人治理结构的完善，内部审计机构应设立在医院监事会(即医院所有者代表)直接领导下;在医院经营管理中，内部审计机构应能无限制的接触医院经营管理中的各种资料以及获取任何审计所需信息。

　　2.拓展内部审计增值职能，更新内部审计技术方法。传统内部审计被认为是政府审计的延伸，其职能定位主要是监督，评价。新准则对内部审计的定义已经发生了重大变化，新准则确定了内部审计“确认和咨询”职能，拓展了内部审计的职能范围，突出了内部审计的增值功能;明确了内部审计在提升组织治理水平，促进价值增值以及实现组织目标中的重要作用。

　　随着信息化技术在医院的深入应用，很多医院建立了自己的各种信息系统，包括医疗信息系统、财务信息系统、人力资源管理信息系统等。内部审计机构应结合医院信息化实际，实时推进审计软件的应用，或联合医院信息管理部门开发适合医院需要的审计信息化业务平台，让审计工作能够适应医院信息化新形势的需求，又提升审计工作效率，更好的为医院提供增值服务。

　　3.建立科学的内部审计质量控制体系，并构建增值型内部审计评价指标体系。审计质量的控制贯穿于整个审计程序，要增加组织价值，发挥内部审计的增值功能，就必须建立一个科学的审计质量控制体系，内部审计部门应按照《内部审计质量控制》等准则的指引，加强内部审计质量控制。

　　传统的内部审计以内部审计规范作为内部审计工作是否得以有效实施的衡量标准，而增值型内部审计则以为组织增加价值的多少来衡量内部审计工作。根据美国学者 Stem Stuart提出的经济增加值(即EVA：Economic Value Added)理论，增值型内部审计以为组织增加价值的多少来衡量内部审计绩效，它主要从内部审计创造的价值和成本两个方面来考核。假设为组织带来的价值为 P，审计成本为 C，则有公式：EVA=P—C，这里的 EVA 指的是增值型内部审计的 EVA。从公式中，我们可以得出：要想增值型内部审计的 EVA 实现最大化，则应为企业创造最大化的价值，同时，尽可能多地降低成本。构建对增值型内部审计评价指标体系应将上述计算公式中的P和C进一步细化，并结合绩效考核中常用的平衡计分卡理论来完善评价指标体系。

　　4.加强内部审计人才建设。增值型内部审计的提供，离不开高素质的内部审计人才支撑。加强内部审计人才建设包含：进一步加强内部审计职业化建设，创立适合国情的、权威的人才资格认定制度;参照财务会计领军人才培养模式，二十一世纪，内部审计行业也应建立相应的“领军人才”培养机制，树立行业标杆，带动内部审计职业发展;加强对内部审计人员的培训和考核，不断提升内部审计人员执业素养，胜任内审工作。

　　(二)内部审计为医院增加价值的方向

　　1.评价和改善医院内部控制。内部控制是指单位为了提高会计信息的质量,保护资产的安全完整,确保管理指令和有关法律法规、规章制度的贯彻执行而制定的一系列控制方法、措施和程序。内部控制都是建立在一定的控制环境中的。随着医改的进程和医院发展,控制环境不断发生变化。这些变化会使原来比较健全有效的内部控制发生残缺或失效。同时,随着人们对内部控制规律的深入了解,也需要对内部控制进行不断完善。这些都要求内部审计机构及时对现有内部控制的健全、有效性进行不断评价,以发现其中存在的问题, 分析其可能造成的影响,向组织的高层管理人员提出完善的具体建议,或随时接受他们的咨询，促进管理目标的达成，从而实现为医院增加价值。

　　2.评价和改善医院风险管理。风险是一种潜在的可能的损失。风险管理就是通过风险预警、识别、评估、分析、报告和规避等,控制和降低风险,防止风险显化为损失。有效的风险管理可以减少和防止组织的损失,增加组织的价值。随着医改逐渐步入深水区，公立医院面临的政策环境发生了很多前所未有的变化，医院发展中面临的风险越来越高。另一方面,为了适应风险日高的外部环境,公立医院自身进行了各种创新，这又使得医院内部的风险也越来越高。因此,加强和改善风险管理已成为关系医院生存和发展的大事。在这方面内部审计大有可为，主要源于：内部审计具有相对的独立性，与组织的其他部门相比,它更能从组织的全局角度,更清醒地识别和评估风险,提出防范风险的有效建议;与外部审计相比,它更能从组织的利益和实际出发,更积极主动识别和评估风险,提出防范风险的有效建议。另外，内部审计还具有综合性，它要对组织所有经济业务进行审查、评价,因而它能对组织面临的风险进行全面的分析、评估。内部审计更具有经常性和及时性的特点。它能随时针对组织的实际需要和发生的问题开展审计工作,及时发现和处理问题,防范和化解组织面临的风险。因此,内部审计在风险管理方面具有独特的优势。

　　3.评价和改善医院管理过程的有效性。组织价值的增加离不开有效的经营管理。为了帮助组织改善经营管理,内部审计可开展经营审计,如基建工程的预算、决算和招标、投标审计,物资采购审计,成本审计,投资和无形资产开发可行性审计,人力资源审计等,促进医院努力开发和充分利用各种生产力要素,严格控制成本费用开支,增加组织的价值。通过开展管理审计,如财务预算执行情况审计,内部经济责任审计,决策程序审计,基建工程跟踪审计等，通过这些审计,促进组织健全并严格执行各项管理制度,保证管理指令、预算、计划的有效贯彻执行,促进经济责任的履行,优化管理方法,确保组织的战略与行动计划之间高度协调一致,保障组织管理的有效性,增加组织的价值。

　　五、结语

　　内部审计新准则的修订，是内部审计行业的一件大事。它吸收了国际内部审计发展的新成果、新理念，实现了国内内部审计与国际内部审计的接轨，为我国内部审计事业的发展提供了全新的指引，并为内部审计注入了新的活力。特别是内部审计新定义的引入，让我们看到了内部审计的真正价值所在-为组织增加价值，增值型内部审计将是内部审计发展的新方向，也是医改形势下，医院内部审计发展的新方向。随着医院法人治理结构越来越完善，内部审计将会越重要。作为医院内部审计从业者，我们应抓住发展机遇，以增加组织价值为目标，促进组织完善内控，控制风险，实施有效管理，为医院提供增值型内部审计服务。

　　主要参考文献：

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　　[5]吴秋生,杨瑞平. 内部审计:组织价值的增加者.审计与经济研究，2003(5)