审计咨询视角下的内部审计价值增值路径探析——以北京大学医学部开展经济责任审计为例
2016-05-16 15:55:00
【关键词】 经济责任审计;审计咨询;内部审计;价值增值
一、理论背景
(一)经济责任审计浅释
2010年，中共中央办公厅、国务院办公厅修订发布《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》(中办发[2010]32号)显示：经济责任审计是指对领导干部任职期间职务相关的财政财务收支和有关经济活动应负经济责任的履行情况，进行独立和客观的监督、鉴证和评价活动【1】。
自上世纪90年代逐步开展以来，经济责任审计既审计领导干部所在单位、部门、地区财政财务收支和有关经济活动，又审计领导干部本人履行经济责任行为，具备审计对象“双重性”、审计事项“人事化”、审计结果“人格化”等特性，是适应中国国情逐步建立发展的一种特殊的检查业务，已成为我国选拔任用、管理监督领导干部的重要机制。
(二)内部审计定义变化
2012年修订并于2014年执行的《中国内部审计准则》(中国内部审计协会公告2013年第1号)将内部审计定义为一种独立和客观的确认和咨询活动，是由内部审计机构和人员单独执行，或由外部专家机构及人员承办参与下，运用系统化、规范化的方法，对“组织业务活动、内部控制和风险管理”的适当性和有效性进行审查和评价，以期帮助组织完善治理、增加价值和实现组织目标的活动【2】。
新定义的内部审计职能由“监督和评价”转化为“确认和咨询”，一是确认活动，类似传统审计活动中的“监督、鉴证和评价”，是指内部审计通过客观检查相关证据，对被审计事项予以鉴证，为组织提供关于运营治理、内部控制和风险管理等方面的独立评价;二是咨询活动，是指内部审计在不承担具体管理责任前提下，基于确认活动，根据组织工作需求，以顾问小组、书面建议、专题培训等形式，进一步为组织提供专业咨询建议和优化促进的活动。
(三)经济责任内部审计
经济责任审计执行主体分为国家审计、内部审计和民间审计，基于委托—代理机制下对领导干部考核评价的需求，多由最具权威性的国家审计和最具灵活性的内部审计组织实施;民间审计由于不涉及领导干部管理问题，目前作为补充审计力量，一般采取“接受国家审计、内部审计委托社会中介机构进行审计”的模式承接经济责任审计业务。
2009年以来，随着国家政策的不断完善以及各级组织管理层的认识提升，卫生系统内部审计工作历经加强制度建设、完善工作机制、提高审计质量的高速发展，经济责任内部审计与建设工程审计、经济合同审核、科研经费审计等作为卫生系统内部审计的常规主干业务，审计深度和审计质量均得到有力推进，业已成为组织内部考核评价领导干部、监督保证资金依法依规使用、揭示堵塞组织发展风险隐患的重要手段。
(四)问题的提出
随着我国内部审计价值增值理念的提升，当前形势下，卫生系统经济责任内部审计同样面临“二位一体”(确认+咨询)的职能转型升级，如何“顺应国际内部审计发展最新理念，立足服务凸显内部审计咨询职能，推进经济责任审计结果良性循环，开拓为组织增加价值的方向空间”，成为卫生系统经济责任内部审计的发展趋势和实践挑战。
二、实践探析
北京大学医学部审计中心自2002年起，接受校组织部、人事处或上级主管部门的委托，采用抽调内部审计人员或者利用外部专家服务的方式，对隶属北京大学医学部内部管理干部权限的职能部处、学院、直属单位等中层领导干部，以及6家附属公立三级甲等医院院长，实施经济责任内部审计。
在不断累积经济责任内部审计实践工作的过程中，北京大学医学部审计中心顺应中国内部审计准则的国际趋同理念，以及组织和领导干部实际工作需要，通过“审计见面会宣传、现场审计沟通、《审计报告》、《审计意见书》、审计整改指导与后续审计，以及在中层干部培训大会上通报《经济责任审计发现问题和管理建议》”等不同形式，努力开展经济责任内部审计咨询服务，在如下方面致力探索内部审计价值增值路径：
(一)经济性(economy)和效率性(efficiency)
就审计方式而言，咨询服务是确认服务基础上发展起来的更高层次的审计工作职能，如何经济、有效的开展，对组织专项开支预算、人员专业胜任能力，以及与被审单位适合度和配合度提出了较高要求。
经济性方面。北京大学医学部采用“医学院校——附属医院”的审计中心模式，主要以抽调医学部系统内审人员的形式开展对附属医院院长的经济责任审计，在确认服务的基础上“以帮促审”、“以审促改”，为学校和医院管理者提供咨询建议，相比委托社会中介机构进行审计确认或咨询业务，节约了大笔的专项审计开支。由此在审计方式上，起到为组织开展经济责任内部审计增加“经济性”价值的作用。
效率性方面。一是北京大学医学部审计中心凭借经济责任审计多年经验的积累，参照外审专业化模式，实施链条式的制度管理、实用性的法规导向以及栅格化的操作规程，实时调整归纳完善，并以医院经济责任审计为契机，“以审代培”，有计划地组成老中青团队，安排有经验的老同志传帮带，学中干、干中学，培养新生审计力量，同时委派青年人担任主审，培养骨干力量，团队保持高度的凝聚力和饱满工作热情，整体专业化水平得到迅速提升，保证了内审人员开展咨询服务的专业胜任能力;二是“以上审下”的审计中心模式医院配合度较高，较好地克服了“经济责任审计的政策责任性”与“内部审计的从属服务性”之间的矛盾，既有利于内部审计的独立性，又相比委托社会中介机构审计更易受到医院的信任和支持，同时由于内审人员熟悉业务活动和经营情况，经济责任内部审计咨询结果相对更加有效、符合实际、易于操作，提升了被审计单位接受经济责任内部审计适配度。由此在审计方式上，起到为组织开展经济责任内部审计增加“效率性”价值的作用。
(二)效益性(effectiveness) 和环境性(environment)
就审计效用而言，咨询服务的目的是要推进经济责任审计结果实现“审计实施-结果运用-落实整改-内控提升”的良性循环，从而在效益上达到增收节支，环境上得到完善内控、规避风险效果。
以北京大学医学部审计中心对北京大学第*附属医院院长离任经济责任审计为例，我们依据《医疗机构主要负责人任期经济责任内部审计要点》(卫办规财函[2013]99号)、《行政事业单位内部控制规范(试行)》(财会[2012]21号)等相应政策规范，围绕“领导干部权力运行和责任落实”，从“经济政策执行权、经济决策权、经济管理权、经济监督权、个人廉洁自律”五大方面，以及“权力运行、资源利用和管理能力”三大要素【3】出发，对领导干部及其班子任职期间履行经济责任的真实性、合法合规性、效益性等情况【4】，进行独立和客观的监督、鉴证和评价，在《审计报告》征求意见获得定稿的基础上，以《审计建议书》的形式针对审计发现的“财务管理及会计核算、内部制度建立和执行、科研经费管理、资产使用管理、基本建设管理、对下属单位的管理和监督”等方面问题一一提供了管理咨询服务。审计咨询得到了医院的高度重视，院领导亲自牵头召集医院主要领导及部门商讨落实整改方案，根据《审计建议书》提出的问题落实部门责任到人，各部门从建立健全制度、完善流程、与相关部门沟通核实等方面进行了认真整改，并以院发文的形式在规定期限内回复了审计意见的整改情况。比如，科研经费管理，医院按照咨询建议实施整改，规范了科研协作内容，建立了科研合同台账管理;加强了对横向科研经费的立项、合同签订、实施、结题等环节的管理;加强了科研部门和财务部门的沟通协调和跟踪管理。比如，基本建设管理，医院按照咨询建议实施整改，提高了对做好基建和修缮项目的事前、事中、事后预算和方案工作的意识，加大了对招投标工作和施工管理工作的规范力度。再比如，对下属单位的管理和监督，医院按照咨询建议，对部分院办产业实施健全内部控制、提高盈利能力、加强会计核算和财务管理工作的举措;对部分院办产业则实施妥善处理历史遗留问题，处置盘活资产，减少医院损失的举措。经济责任审计结果通过咨询落实整改，既提升了医院经营效益，又完善了管理环境，还使得内部审计人员在寻求管理层和委托方对审计咨询方案支持的同时，提升了内审环境优势，三者相互影响、共同促进，将持续推进审计结果的良性循环。由此在审计效用上，起到为组织开展业务活动增加“效益性”和“环境性”价值的作用。
(三)公平性(equity)
就审计特性而言，经济责任审计应立足为“履行责任与实现效益互为目标和手段”的“责效观念”【5】，即以政策责任审计(又称合法合规性审计)为本原【6-7】，监督制约领导干部权力运行，实行受托经济责任关系下问责纠错机制，促进领导干部守法守纪守规尽责;同时兼顾管理绩效审计【8】，发挥经济责任审计咨询作用，体现卫生系统内部审计的柔性管理角色，立足服务、强化监督、防范风险。
故而，审计咨询服务作为经济责任审计的重要组成部分，除了“效益性”和“环境性”的审计效用，本质上还有利于辅助“医学专家型”院长缓解或消除普遍缺乏任前考核目标与接受经济责任审计事后问责之间的矛盾，促使院长提前明晰经济责任、增强财经意识，从而改良审计信息不对称性、前移经济责任审计关口。由此在审计特性上，起到为组织考核评价干部增加“公平性”价值的作用。最终起到缓解经济责任审计矛盾、理顺经济责任审计机制，达到风险管理和治未病的良性反馈。
图 审计咨询视角下的内部审计价值增值路径
