【摘要】：随着我国经济的快速发展,国家财政及各级行政部门对医院科研经费的支持力度不断加大。医院的发展,离不开科研项目的开展。罗列医院科研经费管理操作存在的问题，如何管理好、使用好医院的科研经费，以此提高医生的诊治水平,提升医院的医疗质量,促进了现代医学事业的发展值得我们探讨。

　　【关键词】：审计 科研经费 管理

　　医院作为财政拨款的差额单位。近年来科研经费的连年大幅增长，有力地保障了科研活动的需要，提升了医疗质量水平。但科研经费使用的合规性、效益性却也日愈成为一个突出的问题。曾经有一则报道，国外有人把科研管理工作概括为最有效地使用4个M，即人员(Man)，仪器设备(Machine)，材料(Material)和经费(Money)。事实上，没有科研经费，各类科研活动只能是纸上谈兵;离开科研经费，科研活动将寸步难行。如何使用好、管理好、监督好占医院专项经费约3%-4%的科研经费，笔者认为值得探讨。

　　2013年至2014年上半年，医院领导连续批示我们审计科对医院的科研经费进行审计。如近三年医院“科研经费”审计、中心实验室“GCP项目”审计、已结题的各“科研项目”审计以及近日对心内科开展的“课题项目”进行梳理等等。实际操作中，审计的重点要求是对一些有预算，执行中而超出预算的、支出金额较大的和有专门用途的如管理费，专家咨询费，劳务费等敏感性支出项目进行审计。近三年医院“科研经费”审计，我们采用询问审阅法(关注：项目资金收支趋向);中心实验室“GCP项目”审计，我们采取现场察看法(关注：项目开展、进展情况);已结题的各“科研项目”审计，我们采用审计逆向法(关注：项目的社会效益、经济效益);而对心内科开展的“课题项目”进行梳理，我们采用跟踪资金走向法(关注：保证医疗质量)。

　　医院科研经费的内部审计

　　1.1科研经费审计中反映的问题

　　1.1.1科研项目管理、预算管理与财务管理相互脱节

　　科研经费管理是一项系统工程，需要各部门协调配合，共同完成管理、监督科研经费的使用全过程。目前的状况：科研项目由科研部门负责，而经费管理归结在财务部门。科研部门懂业务不懂财务;财务部门通经费却不通业务，长此以往，造成项目管理与经费使用相脱节。在实际工作中，科研管理部门只重视项目立项和结项管理，有关项目的资料和信息不能与财务部门进行无缝衔接，也不跟踪经费的使用情况。而财务部门对科研项目的运作过程不熟悉，获取的信息不对称。财务部门时常陷入尴尬的境地：不但不了解科研活动的内容，也没有参与项目预算编制，甚至也不知项目经费预算构成和要求，必然也就无从监督科研经费的预算执行，更谈不上参与科研前期、中期、后期的管理工作。项目经费的开支基本由项目负责人支配，只要项目经费开支不超过到款数，单位就很少关心项目负责人将经费花在什么地方、是否按该项目预算开支、是否需要按法定程序进行预算调整、使用效率如何等问题。

　　1.1.2科研经费不能及时到位。

　　经费的延误不利于项目的实施。医院一经立项的项目，便有要求随机展开工作。而经费到位需要时间、手续。审批需要时间，往往比较长;手续办理需要流程，往往又比较繁琐。这样就影响了项目耗材和试剂的购买，影响了科研人员的积极性和效率性的发挥。

　　1.1.3科研经费的支出结构不尽合理。

　　相关科研经费的支出，医院一般都制定有制度规定或细则。但这种规定常常流于形式。如：项目成本核算制度，仪器设备政府采购制度，人员劳动工作制度，固定资产管理细则，发票报销审批流程等等。由于科研项目支出差异化、个体化特征十分显著，财务部门对来源各异、数量繁多的科研项目不够熟悉，在庞杂的费用报销中对票据的相关性、真实性、支出合理性无从把握和审核。相关审核人员为提高工作效率，往往也就“大笔一挥”，批准了事。同时，医院科研项目在管理责任上采取课题组负责制，很多医院为了对科研项目进行鼓励，给予课题负责人在预算范围内较大的经费使用权和自主支配权，往往在经费管理监督方面都采取了宽松的管理方式。其次，科研经费由于受人员经费开支所限，科研人员为了获得一定的劳动成本补偿，就尽可能地“做大”设备购置费(特别是过多够买科研专用设备)、会议费等弹性较大的支出项目来“曲线”获得某种使用价值或经济上的补偿，这种合法但却不合理的浪费在很多科研机构中普遍存在，由此导致医院普遍存在着资产重复购置、资源使用效率效益低下等严重浪费问题。

　　1.1.4科研项目结余经费有待规范。

　　考虑医院的发展，用医院的专项经费购置了相同设备，使原先预算的仪器设备余有下来，是继续支配使用呢?还是留作科研发展呢?没有一个明确的规定。再有，科研经费使用效率低，支出中存在很多合法但却不合理的浪费。当前科研经费规模不断加大，但由于开支范围限制过严，造成科研项目经费结余较多，为应付检查或避免被收回，项目承担者往往想方设法、费尽心思把结余经费花掉，甚至造成违规违纪问题。

　　1.1.5科研活动购置的资产使用率低。

　　为开展科研项目购置的仪器设备，图书资料，实验试剂等。往往被认为是我的科研项目，我有支配权。缺少共享资源、全面考虑成本问题。

　　1.1.6忽视科研成果的价值管理。

　　一项科研项目完成，需要申请专利或版权。对科研成果对外投资，价值的管理存在一定的思考。

　　1.2、科研经费审计内容

　　针对上述科研经费在实际操作中存在的问题。科研经费审计以科研费财务收支活动的合法性、合规性为核心，目的是保证科研经费收支的合理性和真实性;促进被审计对象严格执行相关科研经费制度。具体审计工作包括：

　　1.2.1经费落实情况审计。科研项目的合同或协议资料非常重要，审查是否按合同和预算及时足额到账，并找出未按进度到账的原因。

　　1.2.2预算执行情况审计。按照项目预算书，审查是否严格按预算规定的内容及额度开支;是否符合政府采购，收支两条线及国有资产管理等专项规定。

　　1.2.3验收结题审计。执行“结题报告”审批表，审查结余经费的收支情况，是否存在不及时结题，不按规定上缴经费结余等情况。

　　1.2.4内控执行情况审计。内控制度是否建立，是否依托财务的账目中进行独立核算经费支出的程序，内容和额度是否严格按单位内部制度执行;经费使用是否有财务部门监管。

　　1.2.5经费使用绩效审计。科研经费审计不能只停留在查错防弊的简单层次，开展科研经费的绩效审计是审计的必然选择。

　　1.3、科研经费审计方法

　　找出问题，分析原因，解决问题。科研项目经费审计方法主要有以下几个方面。

　　1.3.1询问审阅法。首先询问科研经费的预算等，了解来源与投向经费管理内部有关制度。取得审计项目与科研经费有关的会计资料，包括报表、账册、凭证以及安排科研经费的项目计划文件，有关合同等，对这些资料应认真加以审核。

　　1.3.2现场察看法。抽查部分项目实施，实地观察，可以了解项目完成的进度情况，又可以证实项目的真实性，特别是能有效地揭露套取科研经费而采取虚立项目的问题。

　　1.3.3跟踪资金走向。经费拨款一般经过财政、主管部门，项目使用科室的顺序进行，因此审计也要按照资金的走向进行跟踪。

　　1.3.4逆向法。就是按照科研活动进行的相反顺序，从结题查到起点的审计方法。从大处着手，审计面较宽，审查的重点和目的比较明确，易于查清科研经费使用中的主要问题，审计效率较高。

　　2、医院科研经费的管理

　　2.1、经费支出包含的内容。一般：差旅费、设备费、材料费、测试化验加工费、燃料动力费、会议费、国际合作与交流费、出版文献信息传播知识产权事务费、劳务费、专家咨询费、管理费和其他费用等等。

　　2.2、科研经费管理

　　2.2.1收入管理。建立合格合作单位信息库。在项目申请时，对科研项目合作单位的资质、能力、条件、水平、诚信、费用安排及与任务相关性进行实质性审核，组织评审并签署意见。课题组、科教科、财务科定期对合同履约情况进行核对或检查，督促合同经费按时金额到位。

　　2.2.2支出管理。如对设备、材料采购管理。建立合法供应商、代理商信息库。建立选型、询价、谈判、签订合同，审批采购等不相容职务分离制度。完善设备，大批量或大金额材料实施实物验收工作和程序。集中采购贵重金属、大宗材料、危险品、公用材料或招投标确定供应商范围。确定分散采购材料、耗品范围和金额限制，完善材料领用，保管制度，建立保管、领用实物账，确定保管材料的计价标准和方法，定期盘点和抽查。又如对课题会议费管理。问题是否会存在套现、贪污、小金库”的可能?控制要点：审核会议通知，合规票据，依据国家会议费管理办法有关规定进行合规性审核(会议预算、报到册、会议文件、会议总结、会议决算及清单等)。再如人员支出管理。可能发生的问题：财务活动不真实，与科研工作不相关，偷漏税收。其表现，对现金发放的绩效奖励等，允许科研人员利用非科研活动取得的发票报销其中一部分额度。反映问题：财务活动不真实，偷漏税收，设立“小金库”。其表现，编制发放名单领取后，未真实发放，进行二次分配等。还如课题经费支持的小型维修项目管理。现行表现，没有制度，基建部门不参与专业化管理，课题组自行实施。反映了业务真实性、经济性问题。控制要点：需求提出，选择实施单位谈判、预算，工程施工监管等。见图