【摘 要】：随着高等教育逐步从规模扩张的外延发展转变为提高教育质量的内涵建设上、财政财务收支规模的不断扩大，高校领导干部在管理和使用学校资金、资产时所承担的经济责任也相应增多，这种新形式下，对高校的干部管理机制中实行审计监督机制就显得格外重要。

　　经济责任审计工作是伴随着我国经济、政治体制改革的不断深入和民主法治建设的大力推进所逐步建立和发展起来的审计监督机制，其对高校干部权力的监督制约、促进党风廉政建设、保障高校经济秩序等均起到了积极作用。本文结合自己的学习及工作实践，就高校内部经济责任审计工作谈几点认知和体会。

　　【关键词】：高校 经济责任审计

　　一、高校内部经济责任审计定义及作用

　　(一)高校内部经济责任审计定义

　　对于高校内部经济责任审计的定义，结合有关文献及相关工作经历，笔者认为高校内部经济责任审计即审计部门受高校上级主管部门或组织部委托，通过对高校领导干部任职期间、任职期满的财务收支情况及有关经济活动的真实性、合法性、合规性的审计，同时，对被审计人的经济管理决策能力、个人廉洁自律情况及经济责任履行情况进行客观评价，主要起到监督、鉴证等防护性职能。

　　(二)高校内部经济责任审计作用

　　在高校开展内部经济责任审计，具体作用有以下几点：

　　1.经济监督的作用

　　随着高等教育越来越受重视，财政资金对高等教育的投入比重不断加大，高校经济事项也开始日趋复杂，高校领导干部所承担的经济责任也相应增多。高校内部经济责任审计能够加强对领导干部的约束和监督，通过审计了解其任职期间的财务收支真实性、合法性、合规性，有无贪污腐败、挥霍浪费等现象，在一定程度上能够抑制贪污腐败的出现，保障国有资产的保值增值。同时，其审计结果也将纳入领导干部人事档案，作为组织、人事等相关职能部门考察、选拔、任用领导干部的重要依据之一。

　　2.划清经济责任的作用

　　高校内部经济责任审计同时能够起到划清经济责任的作用，通过对经济责任目标、财务收支管理责任、国家政策法规执行情况等的审计，对领导干部任期内的经济活动真实性及管理决策所产生的效益给出客观的审计评价，划清前后任、主客观等之间的责任界限，增强领导干部的责任感，从根本上抑制了领导干部“不求有功，但求无过”的消极行政方式，促进领导干部积极履行经济效益责任。

　　笔者在工作中体会到，高校内部经济责任审计相对外部审计具有其自身的特点，不同于外审的“查错纠弊”，内审更像一把“保护伞”，它既是单位内部的审计监督者，更多的又服务于其他职能部门，根据单位管理要求提供专门的咨询服务，发挥其免疫功能，促进规范学校的管理工作，帮助各部门更加有序地开展各项经济活动，对学校弥补各项管理存在的漏洞、健全高校监督机制、完善财务管理制度以及推进党风廉政建设等均起到积极的推动作用。

　　二、高校内部经济责任审计内容及方法

　　经济责任审计根据不同的审计对象，其审计内容及审计方法会存在较大的差异。高校内部经济责任审计的审计对象主要是学校各职能部门、院、系、所的主要负责人及校办企业法人等，针对其审计对象，我们将对其相应的审计内容及审计方法进行浅析：

　　(一)审计内容

　　1.财务收支情况

　　财务收支情况主要是通过翻阅总账、明细账、抽查会计凭证等方式了解其任职期间的财务收支真实性、合法性、合规性，根据经济业务的频繁性、规模大小及金额确定审计侧重点，了解财务收支是否由财务部门统一管理，是否做到专款专用、支出是否符合国家规定，有无以拨代支等现象。

　　2.资产管理情况

　　在高校内部经济责任审计中，资产大多为固定资产，在审计中要了解资产管理情况需对实物进行盘点，看是否账实相符，其次，了解被审计部门是否有专人对资产进行管理，并定期进行内部盘点，保证资产的安全性、完整性。

　　3.内部控制制度的建立及执行情况

　　随着高等教育事业的深化发展，高校所能支配的经费金额增大，经济管理活动难度也随即加大，因此高校本身及其每个职能部门都需要建立、健全一套完备的内部控制制度用于规范经济活动、约束高校领导干部的经济行为，使得所有的经济活动都有相关依据可循。在审计过程中，针对内部控制制度，我们要关注到其设计和执行两个方面。在制度设计方面，要审查其健全性、合法性及可操作性，了解内部控制制度在经济活动中的风险点是否起到良好的控制和制约作用;在制度执行方面，通过实质性测试，看其是否确实按照已制定的制度在执行、内控制度是否确实发挥其作用，进一步挖掘管理中的问题。

　　4.重大经济事项决策情况

　　重大经济决策事项主要为大型设备、物资采购，基本建设等，对重大经济事项的决策直接关系到高校的发展，故对重大经济事项的决策能力是干部履行经济职责的主要体现，是对领导干部发表审计评价的重要内容。在审计过程中，我们需要了解决策制度的合理性、健全性;重大事项决策过程中是否按照既定议事规则进行，有无擅自独断决策以及在事项实施后是否取得了预期效果、有无重大损失等。

　　5.预算管理及执行情况

　　根据《预算法》，高校所有的财务收支活动均需纳入部门预算进行管理。针对预算管理及其执行情况，在审计过程中需要了解预算编制、执行及决算等三方面的情况。首先，要了解预算编制是否合理，有无虚假编制预算骗取财政资金等现象;其次，预算执行过程中有无擅自调整预算资金用途，挤占、挪用专项资金等现象;最后，验证决算报告的真实性、合规性，同时关注经费使用后是否有相应的成果产出。

　　6.领导干部遵守廉洁纪律情况

　　领导干部廉洁纪律的遵守情况与其经济责任直接相关，在审计中需要关注被审计部门日常管理和支出方面的细节，是否存在违规报销应由个人承担的各种费用，是否存在设立账外账、“小金库”，有无违规决策和审批等现象。

　　(二)审计方法

　　在审计过程中，有许多常规的审计方式，而针对高校内部经济责任审计的特殊性，一些有针对性的审计方法更能使审计项目事半功倍。笔者认为下述“三入手”的方法能为高校内部经济责任审计明确方向，使得经济责任审计更具有针对性。

　　1.从部门职能特点入手

　　高校内不同的部门、二级学院等均有不同的工作职能，它们所负有的经济责任也不尽相同，我们在审计过程中首先需要了解被审计部门的主要职能，以被审计部门履行各项管理服务的过程及环节为突破口，了解其风险点，更有针对性地去揭露和发现问题，了解部门主要经费来源及其管理模式为并结合账册来查找问题。

　　2.从内部控制制度入手

　　内部控制即利用单位内部分工而产生的相互制约、相互联系的关系来协调经济行为，控制经济活动，内部控制制度使得经济活动更加规范化、系统化。内部控制制度是否健全、是否得到很好的贯彻执行直接影响到部门履行各项管理服务过程中风险点的控制以及审计风险。在审计过程中，要对被审计部门的内部控制进行评价，首先需要调查被审计部门内部控制执行情况;随后对其内控制度实施符合性测试程序，以证实有关制度的设计合理性及执行效果;最后对内控制度的强弱程度进行评价。通过上述方法了解本次审计的控制风险水平，若被审计部门内控制度执行良好，相应的控制风险也较低，我们可适当减少抽取凭证的量，反之亦然，了解了被审计部门内控制度的实施情况后，可以在内控制度薄弱的领域扩展审计程序。

　　3.从廉政职责履行情况入手

　　廉政与领导干部的经济责任履行情况密切相关，因此在进行高校内部经济责任审计时，可以重点关注公务消费等经济活动，并与现行的“八项规定”等政策进行比对，确定其支出的合规性;同时，根据项目和资金走向，向上追溯决策过程、审批程序等，向下适当开展延伸审计以了解资金流向、相关项目的实施过程及其成果产出。

　　三、高校内部经济责任审计的结果运用

　　结合高校自身特点，高校内部经济责任审计的结果主要可运用在以下几方面：

　　1.将审计结果运用在高校干部考核及奖惩机制中。审计结果需纳入领导干部相应的人事档案中，并将其作为组织、人事等相关职能部门考察、选拔、任用领导干部的重要依据之一，通过此种方式给予领导干部压力和责任，使得其在任期内能够有更多的自我约束，更好的履行其经济责任。

　　2.将审计结果运用在对高校干部的警示教育中。高校内部审计具有免疫功能的特点，更多的是要起到防范、预警作用，所以对于在内部经济责任审计中发现的重大、典型的共性问题可以及时通报，或者以讲座形式向大家进行普及和宣传，达到警示教育大家遵守财经法律法规的作用，通过此方法能够很好地扩大审计结果的效用。

　　3.将审计结果运用在规范管理上。高校内部经济责任审计另一个重要作用即发现内控管理中的漏洞，通过审计发现管理上的疏漏，并针对问题及时进行整改，制定相应的管理条例，从机制体制上根本地解决问题，规范管理，避免今后类似问题的重复发生，实现审计结果最大化利用。

　　四、高校内部经济责任审计发展趋势

　　目前，高校内部的经济责任审计已是常态化、制度化的状态，形成了以任中审计与离任审计相结合的模式，逐步建立起了高校领导干部的轮审制度。随着习近平总书记提出“要加强对权力运行的制约和监督，把权力关进制度的笼子里”的方针政策，为响应号召、更好地构建监督权力运行的“笼子”，审计逐渐受到高度受重视，在此情况下，高校内部经济责任审计需要扩大审计监督覆盖面、加大审计力度达到深化审计内容的目的。高校内部经济责任审计需要进一步整合审计资源、创新审计方法，对经济活动复杂、经费较多的部门领导干部加强审计，以增强审计效果;同时，在审计中关注权力运行和责任落实，将高校内部经济责任审计结果运用在干部考核及奖惩机制中，更好地发挥审计的监督职能。

　　五、结束语

　　本文通过对高校内部经济责任审计的内容、方式、结果运用等方面的论述，使得我们能清楚地认识到开展高校内部经济责任审计是落实《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》的必然要求，是加强干部领导选任和廉政建设的重要途径，有利于抑制腐败现象，促进领导干部更积极履行经济责任。同时，其作为国家审计机关开展经济责任审计的重要补充，有利于国家审计和内部审计形成监督合力，推动各部门、单位的可持续发展。

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